Глава 62. Документооборот по вторичному сырью

Довольно часто производственные организации, осуществляющие выпуск различных видов продукции, в процессе производства готовой продукции используют так называемое вторичное сырье (далее - вторсырье). Вторсырье представляет собой либо однократно использованные материальные ресурсы или их части, вновь вовлекаемые в производство, либо отходы одного производства, которые находят применение в другом производстве.

В данном разделе рассмотрим особенности документооборота по движению вторсырья у организации - источника его образования и у организации, специализирующейся на сборе вторсырья.

Для начала отметим, что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все осуществляемые организацией хозяйственные операции, в частности движение вторсырья, должны оформляться оправдательными документами, которые признаются первичными учетными документами, являющимися основанием для ведения бухгалтерского учета.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и принимаются к бухгалтерскому учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, утверждаются организациями самостоятельно с учетом специфики деятельности этих организаций и с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных Законом N 129-ФЗ.

Документооборот по движению вторсырья прежде всего будет зависеть от того, кто оформляет такое движение:

- организации, являющиеся источником образования вторсырья;

- организации, специализирующиеся на сборе вторсырья.

Организации, являющиеся источником образования вторсырья

Как известно, основными источниками образования вторсырья могут быть:

- возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов;

- бракованная продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению как несоответствующие стандартам, техническим условиям, установленным нормам и правилам;

- материалы, полученные при демонтаже и разборке объектов основных средств;

- готовая продукция с истекшим сроком реализации, эксплуатации.

Рассмотрим документооборот по вторсырью на примере возвратных отходов.

Если источником образования вторсырья выступают отходы, образующиеся в деятельности организации, то такие отходы должны собираться и сдаваться на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При этом стоимость отходов будет определяться организацией исходя из сложившихся цен на утиль, лом, ветошь и другие отходы, то есть по цене возможной продажи. Такой порядок установлен п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Унифицированная форма требования-накладной (форма N М-11) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

Требование-накладная составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего возвратные отходы на склад.

В соответствии с п. 12 Методических указаний N 119н требование-накладная должно быть надлежащим образом оформлено, в нем должны быть заполнены все необходимые реквизиты и поставлены соответствующие подписи. Если же показатели для заполнения отдельных реквизитов отсутствуют, то соответствующие строки и графы в требовании прочеркиваются.

Помимо заполнения реквизитов заголовочной части формы, материально ответственное лицо указывает наименование сдаваемых отходов, их количество и единицу измерения.

Материально ответственное лицо может не знать, по какой цене учитываются такие отходы в бухгалтерском учете, поэтому графы 9 и 10 табличной части формы N М-11 будут заполняться либо материально ответственным лицом склада, принимающего отходы, либо работниками бухгалтерии организации.

Кроме того, согласно п. 13 Методических указаний N 119н требования-накладные должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации такого документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Недооформленные требования-накладные возвращаются в соответствующие подразделения для их надлежащего оформления.

Далее рассмотрим случай продажи возвратных отходов сторонним организациям для дальнейшей их переработки.

Согласно п. 120 Методических указаний N 119н продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. Этот первичный документ может применяться также для отпуска вторсырья сторонним организациям.

Унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах, основанием для ее составления служат договоры (контракты), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр, передаваемый складу, служит основанием для отпуска отходов, второй экземпляр передается покупателю.

Таким образом, отпуск вторсырья со склада в производство будет оформляться требованием-накладной формы N М-11, а их передача сторонним организациям для дальнейшей переработки - накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении вторсырья предназначен счет 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы".

Возврат вторсырья и их дальнейшая продажа в бухгалтерском учете организации отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 20 "Основное производство" - принято к учету вторсырье;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - отражен доход от продажи вторсырья;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", - списана учетная стоимость проданного вторсырья.

Организации, которые специализируются на сборе вторсырья

При покупке вторсырья и его дальнейшей продаже, как правило, используется торговая схема, поскольку вторсырье является в этом случае товаром, учет которого согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 41 "Товары".

Напомним, что организация - источник вторсырья при его дальнейшей продаже выдает своему покупателю один экземпляр накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). После чего специализированная организация на основании этого документа составляет документы о приеме к учету приобретенного вторсырья.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее - Постановлением Госкомстата России N 132).

Для документального оформления приемки вторсырья организации, специализирующиеся только на его заготовке, могут применять следующие формы:

- Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) - для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров;

- Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4) - для оформления приемки товаров, поступивших в организацию без счета поставщика;

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) - для оформления приемки товаров отечественного производства, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в товаросопроводительных документах.

В Указаниях по применению и заполнению вышеназванных форм сказано, что акт формы N ТОРГ-1 составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

По строке "Способ доставки" указывается вид транспортного средства, доставившего вторсырье.

Приемка производится по фактическому наличию. Если при приемке вторсырья обнаружены отклонения по количеству, качеству, массе, покупатель должен вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновываются фактической ситуацией.

Акт формы N ТОРГ-1 после окончания приемки вторсырья должен быть подписан всеми членами приемной комиссии.

Следует обратить внимание, что отсутствие акта формы N ТОРГ-1, выявленное при проверке сотрудниками налоговых органов, может привести к возникновению споров по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

При приеме вторсырья у населения необходимо также составить акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Кроме того, возникает вопрос о том, нужно ли применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ).

Для ответа на этот вопрос обратимся к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Из п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут не применять ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359 (далее - Положение N 359).

Согласно Информационному письму Минфина России от 22 августа 2008 г. "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности" документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие от населения вторсырье, могут для осуществления расчетов использовать самостоятельно разработанный документ, причем утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

Бланк строгой отчетности в соответствии с п. 3 Положения N 359 должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа, шестизначный номер и серия;

- наименование и организационно-правовая форма - для организации;

- фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

- вид услуги;

- стоимость услуги в денежном выражении;

- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

- дата осуществления расчета и составления документа;

- должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Обратите внимание! При разработке формы бланка строгой отчетности организация может взять за основу бланк БСО-11, утвержденный Минфином России в Письме от 11 апреля 1997 г. N 16-00-27-14, удалив из него реквизиты, не являющиеся обязательными согласно Положению N 359. Форма бланка должна содержаться в приложении к приказу по учетной политике организации.

Как было отмечено выше, для специализированных организаций, осуществляющих сбор и дальнейшую продажу вторсырья, вторсырье является товаром, следовательно, при его продаже перерабатывающим организациям необходимо составить товарную накладную.

Для документального оформления продажи (отпуска) материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма N ТОРГ-12), унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 132.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации, сдающей вторсырье, и служит для его списания с бухгалтерского учета. Второй экземпляр передается в организацию, которая покупает вторсырье.

Каждая партия отчуждаемого вторсырья на основании документов первичного бухгалтерского учета должна быть зарегистрирована в журнале регистрации отгруженных отходов.

Если перевозку вторсырья осуществляет транспортная организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом, то перевозчик и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, путевым листом, транспортной накладной, а также удостоверением о взрывобезопасности отходов.

Форма путевого листа зависит от вида транспортного средства, осуществляющего транспортировку вторсырья.

Формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление Госкомстата России N 78).

В товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), унифицированная форма которой также утверждена Постановлением Госкомстата России N 78, указываются следующие обязательные реквизиты:

- номер;

- наименование и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя;

- номер вагона, государственный регистрационный знак автомобиля или иного транспортного средства (в зависимости от вида транспорта);

- дата отгрузки;

- вид лома и отходов черных (цветных) металлов;

- вес партии, перевозимой транспортным средством.

Номер товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) в обязательном порядке должен быть указан в товарной накладной формы N ТОРГ-12.

В Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" сказано, что товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов. ТТН в обязательном порядке должны быть приложены к путевым листам, однако здесь есть исключения. ТТН не понадобится при сборе вторсырья.

Форма удостоверения о взрывобезопасности отходов приведена в Приложениях к Постановлению Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 г. N 369 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения" и Постановлению Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 г. N 370 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения".

Таковы основные документы, при помощи которых оформляется движение вторсырья у организаций - источников его образования и у организаций, специализирующихся на сборе вторсырья.