Глава 52. Документооборот по ответственному хранению товаров

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), регулирующим отношения по договорам купли-продажи, определены случаи, при наступлении которых покупатель может отказаться от товара, переданного поставщиком. В этом случае покупатель обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика. При этом ответственное хранение товара в организации должно подтверждаться оправдательными документами.

В данном разделе мы рассмотрим: случаи, являющиеся основанием для отказа принять товар, переданный поставщиком, а также документооборот по ответственному хранению товаров.

Разновидностью договора купли-продажи является договор поставки товаров, гражданско-правовые основы которого установлены параграфом 3 гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Как следует из ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным использованием.

Покупатель в свою очередь обязан на основании ст. 484 ГК РФ принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе отказаться от исполнения договора.

Обратите внимание! Покупатель вправе отказаться от переданного поставщиком товара и от его оплаты, в частности, в следующих случаях:

- если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);

- если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору (ст. 468 ГК РФ);

- если существенно нарушены требования к качеству товара (обнаружены неустранимые недостатки, недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения) (ст. 475 ГК РФ);

- если продавцом переданы некомплектные товары и он в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (ст. 480 ГК РФ).

Статьей 513 ГК РФ определено, что обязанностью покупателя (получателя) товаров является проверка количества и качества принятых товаров. Причем такая проверка должна быть проведена в срок, определенный законом, договором поставки товаров или обычаями делового оборота.

Порядок приемки товаров может быть установлен непосредственно договором поставки. При приемке товара организация также может использовать порядок проверки количества и качества принятых товаров, изложенный в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7.

Однако в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" указано, что такая Инструкция может применяться при приемке товаров, когда это предусмотрено договором поставки.

В случае нарушения условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве и комплектности товара покупатель в исполнение ст. 483 ГК РФ обязан известить об этом продавца в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или непосредственно договором. Если же такой срок не установлен, то продавца следует известить в разумный срок после того, как нарушение условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.

Когда покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика, что установлено ст. 514 ГК РФ.

В случае если организация не выполнит требования ст. 514 ГК РФ, в результате судебного разбирательства суд может принять сторону контрагента и организация должна будет оплатить товар, переданный ей поставщиком.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 июня 2007 г. по делу N Ф04-3649/2007(34990-А03-10), в котором суд установил, что документов в подтверждение факта принятия ответчиком товара на ответственное хранение материалы дела не содержат.

Доказательств немедленного уведомления истца об отказе принять товар ответчик суду не представил. Телеграмма, содержащая требования о прибытии истца для возврата товара, в связи с поставкой его сомнительного качества, без сертификатов и при отсутствии договора, отправлена по истечении длительного срока после получения товара и обоснованно не принята судом как надлежащее уведомление поставщика о принятии покупателем товара на ответственное хранение.

Исходя из этого, суд пришел к выводу, что организацией-покупателем не были соблюдены правила п. 1 ст. 514 ГК РФ при получении товаров. Следовательно, в соответствии со ст. 486 ГК РФ у покупателя наступает обязанность по оплате товара и уплате процентов по правилам ст. 395 ГК РФ.

Поставщик в свою очередь обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если же поставщик этого не сделает, то покупатель имеет право реализовать товар или возвратить его поставщику. При этом расходы, произведенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом, подлежат возмещению поставщиком. Средства, вырученные от реализации товара, передаются поставщику за вычетом суммы, причитающейся покупателю.

Таким образом, если покупатель отказывается от принятия переданного поставщиком товара, то на основании ст. 514 ГК РФ он обязан обеспечить его ответственное хранение и поставить в известность поставщика.

Пунктом 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) определено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Поскольку товар покупателем не принят, он продолжает оставаться собственностью поставщика, и отражать товар в балансе покупатель не может.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета, учет на которых ведется по простой системе без применения метода двойной записи.

Для обобщения информации о наличии и движении таких товаров следует использовать забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации по поставщикам, видам товарно-материальных ценностей, по местам хранения.

Имущество, принятое на хранение, отражается на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета.

К учету первичные документы принимаются при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Торговые организации, выявившие расхождения при приемке товаров, составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2). Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)".

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты по форме N ТОРГ-2 составляются на отечественные товары в четырех экземплярах отдельно по каждому поставщику на каждую партию товаров, поступившую по одному документу. После чего такие акты с приложенными к ним документами (счетами-фактурами, накладными и так далее) передаются в бухгалтерию организации под расписку для направления претензионного письма поставщику.

Организации, получившие материально-производственные запасы, для оформления приемки ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту, применяют акт о приемке материалов (форма N М-7). Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Акт о приемке материалов также является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Следует отметить, что унифицированной формы документа, которым покупатель должен известить поставщика о наличии расхождений при приемке товаров, нет. Поэтому организации следует разработать форму такого документа самостоятельно.

Покупатель может хранить товар самостоятельно либо передать его на хранение специализированной организации-хранителю.

Общие положения по хранению, а также хранение на товарном складе регулируются гл. 47 "Хранение" ГК РФ.

Предположим, что организация для обеспечения ответственного хранения товаров передает их на хранение профессиональному хранителю.

Статьей 886 ГК РФ установлено, что по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Если одной из сторон договора является юридическое лицо, то согласно ст. 887 ГК РФ договор должен быть заключен в письменной форме.

Простая письменная форма договора считается соблюденной, если принятие товаров на хранение удостоверено выдачей поклажедателю:

- сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

- номерного жетона, иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения предусмотрена законом или иным правовым актом.

Одним из видов хранения является хранение на товарном складе, каковым на основании ст. 907 ГК РФ признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая услуги, связанные с хранением.

Письменная форма договора хранения на товарном складе считается соблюденной, если заключение договора и принятие товара на склад в соответствии со ст. 912 ГК РФ удостоверены одним из документов:

- двойным складским свидетельством;

- простым складским свидетельством;

- складской квитанцией.

Помимо этих документов, операции по хранению товаров оформляются унифицированными первичными документами, применяемыми для отражения операций по передаче товаров на склад, а также операций по возврату товаров хранителем, утвержденными Постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Для учета приема-передачи товаров на хранение применяется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1). Акт составляется в соответствии с договором хранения представителями хранителя и поклажедателя в количестве экземпляров, определяемом в каждом конкретном случае.

Для оформления возврата поклажедателю товаров, принятых на хранение хранителем, применяется акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3).

Акт составляется материально ответственным лицом хранителя по истечении срока хранения и возврате товаров. Документ составляется в двух экземплярах, один из которых остается у хранителя, другой передается поклажедателю. При возврате товарно-материальных ценностей также делается запись в журнале формы N МХ-2, о котором мы сказали выше. При получении товарно-материальных ценностей поклажедатель расписывается в журнале, чем подтверждает отсутствие претензий по количеству и качеству товаров, полученных от хранителя.