Глава 27. Материалы собственного изготовления

Организации многих отраслей промышленности производят продукцию, которая предназначена не только для продажи, но и для дальнейшего использования в качестве материально-производственных запасов в самой организации.

В данном разделе рассмотрим: понятие материалов собственного изготовления, порядок их отражения в учете, а также особенности документального оформления движения материалов собственного изготовления.

Прежде всего отметим, что правила формирования информации о материально-производственных запасах установлены:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Материалы представляют собой вид запасов. Пункт 42 Методических указаний N 119н относит к материалам сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части, строительные и прочие материалы.

Согласно п. 216 Методических указаний N 119н часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды.

Такие материальные ценности принимаются к учету по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", если организацией этот счет используется.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 "Готовая продукция" может не отражаться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Изготовление материалов организацией, дальнейшее движение таких материалов наравне с другими хозяйственными операциями, проводимыми организацией, должно подтверждаться оправдательными документами. Эти оправдательные документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет организации.

Первичные документы бухгалтерского учета могут быть использованы и для ведения налогового учета, что следует из ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

То есть организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением бюджетных организаций и кредитных учреждений, должны использовать унифицированные формы первичных учетных документов, чтобы обеспечить единообразие учетного процесса.

Ведомством, на которое возложена обязанность по утверждению унифицированных форм первичной учетной документации, является Госкомстат России. Отраслевые формы документации утверждаются соответствующими министерствами, ведомствами и иными органами федеральной власти.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а). Названным Постановлением, помимо форм документов, утверждены и Указания по применению и заполнению форм.

Как было уже сказано, материалы собственного изготовления являются для организации не чем иным, как готовой продукцией.

Готовая продукция, согласно п. 2 ПБУ 5/01, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).

Основное или вспомогательное подразделение организации, изготовившее готовую продукцию, сдает ее на склад или в другие места хранения.

Сдача подразделениями на склад материалов в том случае, когда готовая продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки, в соответствии с п. 57 Методических указаний N 119н оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов. Однако Постановление Госкомстата России N 71а не предусматривает унифицированной формы такого первичного документа.

В этом случае для оформления операции, по которой унифицированной или отраслевой формы документа не предусмотрено, организация может самостоятельно разработать и утвердить форму первичного документа.

При разработке документа следует помнить о том, что самостоятельно разработанный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых предусмотрен Законом N 129-ФЗ:

- наименование документа;

- дату его составления;

- наименование организации, составившей документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Формы документов, используемых организацией, должны содержаться в приложении к приказу по учетной политике организации.

Вместе с тем Постановлением Госкомстата России N 71а утверждена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Этот документ предназначен для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. В частности, на основании п. 15 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, накладной формы N М-15 может оформляться передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями на склад.

Использование накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) для оформления сдачи на склад изготовленной продукции, которая будет использована для внутреннего потребления, должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Накладную формы N М-15 на передачу продукции на склад следует выписывать в трех экземплярах. Первый экземпляр будет передан в бухгалтерию для принятия к учету продукции и списания затрат на ее производство. Второй экземпляр вместе с продукцией передается на склад, а третий экземпляр остается в подразделении, сдающем продукцию на склад, то есть у изготовителя.

Если заранее не известно, будет ли использована готовая продукция для собственных нужд организации, то для оформления ее передачи на склад используется требование-накладная (форма N М-11).

Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма N М-17).

Карточка формы N М-17 применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру.

Такая карточка открывается службой снабжения организации и регистрируется бухгалтерией в специальном реестре или книге.

Карточка складского учета заполняется на каждый номенклатурный номер материальных ценностей и ведется материально ответственным лицом - заведующим складом или кладовщиком.

Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена материалов.

Согласно п. 203 Методических указаний N 119н готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Но в местах хранения продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);

- нормативная себестоимость (применяется в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой продукции);

- договорные цены (применяются преимущественно при стабильности договорных цен);

- другие виды цен.

Конкретный вариант учетной цены организация выбирает самостоятельно.

При изменении учетной цены может открываться новая карточка. Также возможен вариант, при котором новая карточка не открывается, независимо от изменения цены учет ведется в одной карточке, но в строке "Цена" указывается "Фактическая себестоимость". Новая цена записывается по каждой проводимой операции.

Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении материалов от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика.

Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток. При заполнении карточки открываются дополнительные листы, которые нумеруются и визируются при проверке бухгалтером.

Как правило, карточки складского учета открываются на календарный год и по окончании года закрываются и сдаются в архив. Остатки переносятся в карточки, открытые на следующий календарный год.

Пунктом 273 Методических указаний N 119н установлено, что по истечении года карточки могут не закрываться, но такой порядок складского учета допускается по указанию службы снабжения и с разрешения главного бухгалтера организации.

В соответствии с п. 208 Методических указаний N 119н отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы может быть использована накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), о которой было рассказано выше.

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции покупателям.

Методические указания N 119н не содержат рекомендаций о том, какой документ следует применять при отпуске продукции на собственные нужды организации. Поскольку готовая продукция является частью материально-производственных запасов, то можно предположить, что для оформления отпуска продукции подразделениям организации следует применять формы первичных документов, утвержденных для этих целей Постановлением Госкомстата России N 71а.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения согласно п. 100 Методических указаний N 119н являются:

- Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

О накладной формы N М-15 мы уже упоминали. Кратко рассмотрим оставшиеся два документа.

Лимитно-заборной картойоформляется отпуск материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Этот документ является основанием для списания материальных ценностей со склада.

На каждое наименование материала выписываются два экземпляра карты, из которых один передается структурному подразделению - получателю материалов, а второй передается складу. При получении материалов получатель предъявляет свой экземпляр карты.

Кладовщик и в своем экземпляре карты, и в экземпляре получателя указывает дату и количество выданных ценностей. В карте получателя расписывается кладовщик, а в складской карте - получатель.

По окончании месяца все лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию, если карта была выписана на квартал, она сдается в начале следующего квартала.

Требованием-накладнойоформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Документ составляется в двух экземплярах, на основании одного из них сдающий склад списывает ценности, на основании другого подразделение или склад, получающие ценности, принимают их на учет.

В требовании указываются такие реквизиты, как наименование отпускаемых ценностей, их количество и цена, сумма, номер и шифр изделия или наименование заказа (изделия) для которого отпускаются ценности.

Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами и получателя, и сдатчика. Оформленный документ передается в бухгалтерию.