- •Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет в.В.Семенихин
- •Глава 1. Документооборот по учету материально-производственных запасов
- •Глава 2. Материально-производственные запасы и их использование в учетной политике
- •Глава 3. Бухгалтерский учет производственных запасов
- •Глава 4. Бухгалтерский учет готовой продукции и товаров
- •Глава 5. Товары и их реализация в учетной политике
- •Глава 6. Запасы, сырье, материалы и другие аналогичные ценности в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Глава 8. Бухгалтерский учет приобретения материально-производственных запасов
- •Глава 9. Учет и списание транспортно-заготовительных расходов
- •Глава 10. Себестоимость материально-производственных запасов
- •Глава 11. Создание и использование резерва под обесценение материалов
- •Глава 12. Бухгалтерский учет приобретения материалов по плановым ценам
- •Глава 13. Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактическим ценам
- •Глава 14. Приобретение материалов за валюту
- •Глава 15. Налоговые вычеты при ввозе товаров
- •Глава 16. Приобретение материалов в условных единицах
- •Глава 17. Приобретение материалов через посредников
- •Глава 18. Бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно изготовленных материалов
- •Глава 19. Бухгалтерский и налоговый учет материалов, полученных безвозмездно
- •Глава 20. Бухгалтерский и налоговый учет материалов или товаров, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
- •Глава 21. Доверенности
- •Глава 22. Акт о приемке материалов
- •Глава 23. Брак при приобретении материалов - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 24. Карточка учета материалов
- •Глава 25. Лимитно-заборная карта
- •Глава 26. Накладная на отпуск материалов на сторону
- •Глава 27. Материалы собственного изготовления
- •Глава 28. Приходный ордер
- •Глава 29. Требование-накладная
- •Глава 30. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Глава 31. Пересортица товаров
- •Глава 32. Излишки - документооборот
- •Глава 33. Недостачи - документооборот
- •Глава 34. Документооборот, учет и налогообложение по печатным рекламным материалам
- •Глава 35. Документооборот, учет и налогообложение по гсм
- •Глава 36. Документооборот, учет и налогообложение по шинам
- •Глава 37. Документооборот, учет и налогообложение по драгоценным металлам и камням
- •Глава 38. Специальная оснастка и специальная одежда в учетной политике
- •Глава 39. Поступление специальных активов - документооборот
- •Глава 40. Отпуск специальных активов в производство - документооборот
- •Глава 41. Выбытие специальных активов - документооборот
- •Глава 42. Бухгалтерский и налоговый учет по специальным активам
- •Глава 43. Документооборот по специальной оснастке
- •Глава 44. Документооборот по специальной одежде
- •Глава 45. Налог на прибыль и специальная и форменная одежда
- •Глава 46. Бухгалтерский учет по специальной одежде
- •Глава 47. Документооборот, учет и налогообложение по материалам, используемым на обеспечение нормальных условий труда
- •Глава 48. Документооборот, учет и налогообложение по пожарно-охранной сигнализации
- •Глава 49. Документооборот, учет и налогообложение по наружной рекламе
- •Глава 50. Документооборот по учету в местах хранения
- •Глава 51. Складской учет
- •Глава 52. Документооборот по ответственному хранению товаров
- •Глава 53. Возвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 54. Невозвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 55. Тара и ндс
- •Глава 56. Документооборот по полуфабрикатам
- •Глава 57. Бухгалтерский и налоговый учет по полуфабрикатам
- •Глава 58. Документооборот по внутреннему браку
- •Глава 59. Бухгалтерский и налоговый учет по внутреннему браку
- •Глава 60. Документооборот по возвратным отходам
- •Глава 61. Бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам
- •Глава 62. Документооборот по вторичному сырью
- •Глава 63. Бухгалтерский и налоговый учет по вторичному сырью
- •Глава 64. Списание материалов в производство - документооборот
- •Глава 65. Списание материалов в производство - бухгалтерский учет
- •1 Способ:
- •2 Способ:
- •Глава 66. Налог на прибыль и материальные расходы
- •Глава 67. Обоснование норм списания материалов в производство
- •Глава 68. Давальческое сырье и материалы - документооборот
- •Глава 69. Давальческое сырье и материалы - бухгалтерский учет
- •Глава 70. Давальческое сырье и материалы - налогообложение
- •Глава 71. Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал материалов или товаров
- •Глава 72. Документооборот по упаковке у потребителей
- •Глава 73. Бухгалтерский и налоговый учет по упаковке у потребителей
- •Глава 74. Готовая продукция и товары перепродажи и отгруженные в бухгалтерской отчетности
- •Глава 75. Документооборот по внешнему браку
- •Глава 76. Внешний брак - бухгалтерский и налоговый учет
Глава 46. Бухгалтерский учет по специальной одежде
В соответствии с трудовым законодательством, техникой безопасности, санитарными нормами и иными нормативными положениями большинство производственных предприятий должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду и обувь (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки, сапоги и так далее). Однако их учет (особенно бухгалтерский) несколько отличается от учета прочих видов материальных запасов.
В данном разделе рассмотрим: понятие специальной одежды, порядок отражения операций по поступлению, передача в эксплуатацию, а также выбытию спецодежды в бухгалтерском учете организации.
Под специальной одеждой (далее - спецодежда)понимаются средства индивидуальной защиты работников организации, такие как: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и другие виды специальной одежды. Данное определение приведено в п. п. 2, 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).
Обязанность работодателя обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с утвержденными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, предусмотрена в абз. 7 ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации.
Следует отметить, что вся спецодежда выдается по нормам. Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых Норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом России. Например, подобные нормативы для организаций определены Приложением N 7 Постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты".
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом России.
В бухгалтерском учете организации поступление спецодежды отражается аналогично поступлению иных материально-производственных запасов, следовательно, их учет регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 приобретение спецодежды отражается по фактической себестоимости. При этом фактическая их себестоимость на основании п. 6 ПБУ 5/01, п. 11 Методических указаний N 135н будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.
Порядок оценки спецодежды, а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим материально-производственным запасам. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды:
- 10-10 "Специальная одежда на складе";
- 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации".
В бухгалтерском учете операции по поступлению спецодежды отражаются следующей проводкой:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - принята к учету спецодежда от поставщика при приобретении за наличный расчет (на основании авансового отчета).
В случае если спецодежда изготавливается силами организации, то ее фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по ее изготовлению и отражается следующей записью:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", Кредит счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства" - принята к учету спецодежда, изготовленная собственными силами организации.
Операции по передаче спецодежды в производство отражаются следующим образом:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная одежда в эксплуатации", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", - передана спецодежда в эксплуатацию.
Следует отметить, что передача спецодежды в эксплуатацию еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.
Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации).
Так, в соответствии с п. 21 Методических указаний N 135н организации могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
Дебет счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и другие Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная одежда в эксплуатации", - списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
На основании п. 27 Методических указаний N 135н отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается следующей проводкой:
Дебет счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и другие Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная одежда в эксплуатации", - списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
Выбытие спецодежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа или реализации.
В первом случае следует иметь в виду, что на основании п. 31 Методических указаний N 135н списание спецодежды с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.
Иными словами, независимо от того, полностью погашена или не погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.
Доходы и расходы от списания объектов спецодежды с бухгалтерского учета в соответствии с п. 33 Методических указаний N 135н подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете организации отражается одной из следующих проводок в зависимости от причин выбытия:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", (11 "Специальная одежда в эксплуатации") - списана спецодежда на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае если балансовая стоимость одежды не списана полностью);
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - принята к учету ветошь;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - списана спецодежда на сумму договорной стоимости.
При этом если причиной выбытия спецодежды является ее продажа, то на основании п. п. 32, 33 Методических указаний N 135н в составе прочих доходов организация должна признать выручку в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.
Пример. Организация ООО "Мир" в январе текущего года приобрела спецодежду для своих работников за 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Срок полезного использования спецодежды равен 2 годам. Предположим, что спецодежда была выдана работникам вспомогательного производства в феврале текущего года и фактически будет использована до марта текущего года включительно. При ликвидации спецодежды была учтена ветошь на сумму 100 руб.
В бухгалтерском учете организации ООО "Мир" будут сделаны следующие записи:
- в январе текущего года:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3600 руб. - учтен НДС по поступившей спецодежде;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 3600 руб. - налог предъявлен к вычету;
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная одежда в эксплуатации", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная одежда на складе", - 20 000 руб. - выдана спецодежда работникам организации;
- в феврале текущего года:
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная одежда в эксплуатации", - 833,33 руб. (20 000 руб. / 24 месяца) - отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды;
- в марте текущего года:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - 100 руб. - принята к учету ветошь.
В случае если в организации происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток несписанной стоимости переносится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а после принятия решения руководителем организации списывается.
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" может быть закрыт (в зависимости от причины):
- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на счет виновного работника;
- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", - если утрата или порча произошла по вине сторонней организации;
- счет 44 "Расходы на продажу" - если виновное лицо не найдено или во взыскании отказано судом;
- счет 99 "Прибыли и убытки" - если утрата произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Для целей налогообложения прибыли организации спецодежда может включаться в состав как амортизируемого, так и неамортизируемого имущества. Если спецодежда соответствует критериям, указанным в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (находится в собственности организации, используется для извлечения дохода, срок ее полезного использования превышает 12 месяцев), то она относится к амортизируемому имуществу.
Затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Для признания расходов на выдачу спецодежды необходимо, чтобы ее выдача работникам конкретных профессий была предусмотрена типовыми отраслевыми нормами.