- •Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет в.В.Семенихин
- •Глава 1. Документооборот по учету материально-производственных запасов
- •Глава 2. Материально-производственные запасы и их использование в учетной политике
- •Глава 3. Бухгалтерский учет производственных запасов
- •Глава 4. Бухгалтерский учет готовой продукции и товаров
- •Глава 5. Товары и их реализация в учетной политике
- •Глава 6. Запасы, сырье, материалы и другие аналогичные ценности в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Глава 8. Бухгалтерский учет приобретения материально-производственных запасов
- •Глава 9. Учет и списание транспортно-заготовительных расходов
- •Глава 10. Себестоимость материально-производственных запасов
- •Глава 11. Создание и использование резерва под обесценение материалов
- •Глава 12. Бухгалтерский учет приобретения материалов по плановым ценам
- •Глава 13. Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактическим ценам
- •Глава 14. Приобретение материалов за валюту
- •Глава 15. Налоговые вычеты при ввозе товаров
- •Глава 16. Приобретение материалов в условных единицах
- •Глава 17. Приобретение материалов через посредников
- •Глава 18. Бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно изготовленных материалов
- •Глава 19. Бухгалтерский и налоговый учет материалов, полученных безвозмездно
- •Глава 20. Бухгалтерский и налоговый учет материалов или товаров, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
- •Глава 21. Доверенности
- •Глава 22. Акт о приемке материалов
- •Глава 23. Брак при приобретении материалов - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 24. Карточка учета материалов
- •Глава 25. Лимитно-заборная карта
- •Глава 26. Накладная на отпуск материалов на сторону
- •Глава 27. Материалы собственного изготовления
- •Глава 28. Приходный ордер
- •Глава 29. Требование-накладная
- •Глава 30. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Глава 31. Пересортица товаров
- •Глава 32. Излишки - документооборот
- •Глава 33. Недостачи - документооборот
- •Глава 34. Документооборот, учет и налогообложение по печатным рекламным материалам
- •Глава 35. Документооборот, учет и налогообложение по гсм
- •Глава 36. Документооборот, учет и налогообложение по шинам
- •Глава 37. Документооборот, учет и налогообложение по драгоценным металлам и камням
- •Глава 38. Специальная оснастка и специальная одежда в учетной политике
- •Глава 39. Поступление специальных активов - документооборот
- •Глава 40. Отпуск специальных активов в производство - документооборот
- •Глава 41. Выбытие специальных активов - документооборот
- •Глава 42. Бухгалтерский и налоговый учет по специальным активам
- •Глава 43. Документооборот по специальной оснастке
- •Глава 44. Документооборот по специальной одежде
- •Глава 45. Налог на прибыль и специальная и форменная одежда
- •Глава 46. Бухгалтерский учет по специальной одежде
- •Глава 47. Документооборот, учет и налогообложение по материалам, используемым на обеспечение нормальных условий труда
- •Глава 48. Документооборот, учет и налогообложение по пожарно-охранной сигнализации
- •Глава 49. Документооборот, учет и налогообложение по наружной рекламе
- •Глава 50. Документооборот по учету в местах хранения
- •Глава 51. Складской учет
- •Глава 52. Документооборот по ответственному хранению товаров
- •Глава 53. Возвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 54. Невозвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 55. Тара и ндс
- •Глава 56. Документооборот по полуфабрикатам
- •Глава 57. Бухгалтерский и налоговый учет по полуфабрикатам
- •Глава 58. Документооборот по внутреннему браку
- •Глава 59. Бухгалтерский и налоговый учет по внутреннему браку
- •Глава 60. Документооборот по возвратным отходам
- •Глава 61. Бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам
- •Глава 62. Документооборот по вторичному сырью
- •Глава 63. Бухгалтерский и налоговый учет по вторичному сырью
- •Глава 64. Списание материалов в производство - документооборот
- •Глава 65. Списание материалов в производство - бухгалтерский учет
- •1 Способ:
- •2 Способ:
- •Глава 66. Налог на прибыль и материальные расходы
- •Глава 67. Обоснование норм списания материалов в производство
- •Глава 68. Давальческое сырье и материалы - документооборот
- •Глава 69. Давальческое сырье и материалы - бухгалтерский учет
- •Глава 70. Давальческое сырье и материалы - налогообложение
- •Глава 71. Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал материалов или товаров
- •Глава 72. Документооборот по упаковке у потребителей
- •Глава 73. Бухгалтерский и налоговый учет по упаковке у потребителей
- •Глава 74. Готовая продукция и товары перепродажи и отгруженные в бухгалтерской отчетности
- •Глава 75. Документооборот по внешнему браку
- •Глава 76. Внешний брак - бухгалтерский и налоговый учет
Глава 56. Документооборот по полуфабрикатам
В настоящее время большинство организаций для производства собственной продукции используют готовые полуфабрикаты. По своей сути полуфабрикаты представляют собой готовое изделие или продукцию, которые используются как составная часть другого более сложного вида изделия (продукции), изготавливаемого как другими организациями, так и подразделениями собственной организации. Движение полуфабрикатов в организации должно подтверждаться оправдательными документами.
В данном разделе рассмотрим: понятие полуфабрикатов, основные виды полуфабрикатов, порядок их отражения в учете, а также порядок документального оформления движения полуфабрикатов в организациях.
Полуфабрикаты- это продукты, технологический процесс производства которых не закончен. Они подлежат дальнейшей переработке в целях изготовления продукции.
Порядок документального оформления движения полуфабрикатов в организациях будет зависеть от вида полуфабрикатов. Как известно, полуфабрикаты бывают двух видов:
- покупные полуфабрикаты- сырье и материалы, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке;
- полуфабрикаты собственного производства- это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, но подлежащие дальнейшей обработке в других цехах.
Рассмотрим порядок отражения в учете указанных видов полуфабрикатов.
Покупные полуфабрикаты
В бухгалтерском учете покупные полуфабрикаты относятся к материально-производственным запасам (далее - МПЗ), следовательно, их учет регламентируется:
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Для учета покупных полуфабрикатов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрен счет 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
Фактический расход покупных полуфабрикатов в производстве отражается по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.
При продаже, списании или безвозмездной передаче покупных полуфабрикатов их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".
Аналитический учет покупных полуфабрикатов следует вести по местам хранения и отдельным наименованиям.
Поступление покупных полуфабрикатов и отпуск их в производство будет отражаться в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты на учет покупные полуфабрикаты, полученные от поставщика;
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтены в стоимости покупных полуфабрикатов расходы, непосредственно связанные с их приобретением;
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", - отпущены полуфабрикаты для производства продукции, комплектования изделий;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", - проданы покупные полуфабрикаты сторонним организациям.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, в частности движение полуфабрикатов, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета.
К учету первичные документы принимаются при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Унифицированные формы документации разрабатываются Госкомстатом России, отраслевые формы - соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти.
Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, утверждаются организациями самостоятельно с учетом специфики деятельности этих организаций и с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных Законом N 129-ФЗ.
Первичные учетные документы для отражения всех основных операций по движению материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).
Приобретая покупные полуфабрикаты за плату, организация получает от поставщика товарную накладную (форма N ТОРГ-12), унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Для принятия поступивших покупных полуфабрикатов к учету необходимо составить приходный ордер (форма N М-4), унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.
Этот документ составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления полуфабрикатов на склад организации на фактически принятое количество ценностей.
Обратите внимание! Согласно п. 49 Методических указаний N 119н приходный ордер формы N М-4 можно не составлять. Вместо этого на документе поставщика достаточно поставить штамп, содержащий реквизиты приходного ордера.
В организациях, имеющих большое количество структурных подразделений, нередко удаленных друг от друга, покупные полуфабрикаты могут завозиться непосредственно в подразделения организации, минуя склад. При этом перечень МПЗ, которые могут завозиться напрямую в подразделения организации, должен быть утвержден соответствующим распорядительным документом.
При такой системе снабжения производства покупными полуфабрикатами в складских документах делаются отметки о том, что полуфабрикаты получены и выданы транзитом.
Кроме того, необходимо отметить, что при получении покупных полуфабрикатов от поставщиков должна производиться их приемка на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщика.
Если никаких расхождений не обнаружено, то составляется приходный ордер (форма N М-4). Если же обнаружены какие-либо расхождения, то составляется акт о приемке материалов (форма N М-7).
Приемка покупных полуфабрикатов должна осуществляться комиссией, в обязанности которой и входит составление акта, в присутствии материально ответственных лиц. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых и с приложением транспортных и иных документов передают в бухгалтерию, а другой служит основанием для направления претензии поставщику.
Информация о поступивших покупных полуфабрикатах отражается также в карточке учета материалов (форма N М-17), предназначенной для учета движения полуфабрикатов на складе.
Основанием для записей в карточке учета материалов являются приходные документы, составленные организацией. Если для складского учета в организации применяются средства вычислительной техники, карточки учета материалов могут не вестись, что допускает п. 275 Методических указаний N 119н.
Для отпуска покупных полуфабрикатов в производство применяются расходные документы:
- Лимитно-заборная карта (форма N М-8), которая применяется при отпуске полуфабрикатов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование полуфабрикатов. Один экземпляр передается в подразделение, которое будет получать полуфабрикаты, второй - складу. При отпуске полуфабрикатов материально ответственное лицо склада в обоих экземплярах указывает дату и количество выданных полуфабрикатов и определяет остаток лимита;
- Требование-накладная (форма N М-11), применяющаяся для учета движения полуфабрикатов материалов между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами. Составляется требование в двух экземплярах ответственным лицом подразделения, выдающего полуфабрикаты;
- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), которая оформляется при отпуске полуфабрикатов хозяйствам организации, расположенным за пределами ее территории. Кроме того, эта накладная применяется для отпуска полуфабрикатов сторонним организациям на основании договоров и других документов и разрешения руководителя организации или лиц, на это уполномоченных. Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу и является основанием для отпуска полуфабрикатов, второй передается получателю.
На основании перечисленных расходных документов производятся записи о выдаче полуфабрикатов в карточке учета материалов (форма N М-17).
Полуфабрикаты собственного производства
В целях бухгалтерского учета организации полуфабрикаты собственного производства относятся к незавершенному производству.
К незавершенному производствусогласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, где ведется их обособленный учет, предназначен счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
Организации, в которых обособленный учет полуфабрикатов собственного производства не ведется, учитывают полуфабрикаты на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам.
Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации по местам хранения полуфабрикатов, по отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).
Движение полуфабрикатов будет отражаться с применением следующей корреспонденции счетов:
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - приняты к учету полуфабрикаты собственного производства (если организация не использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)");
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - отражены общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на изготовление полуфабрикатов собственного производства;
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - отражено поступление полуфабрикатов собственного производства от цехов, участков, подразделений, выделенных на отдельный баланс;
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", - приняты к учету полуфабрикаты собственного производства, выявленные в процессе проведения инвентаризации;
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - отпущены полуфабрикаты собственного производства готовой продукции, комплектования изделий;
Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - отпущены полуфабрикаты собственного производства на исправление брака;
Дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - отпущены полуфабрикаты собственного производства подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы", Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - проданы полуфабрикаты собственного производства сторонним организациям;
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - отражена недостача полуфабрикатов собственного производства, выявленная при проведении инвентаризации.
Основными первичными документами по учету движения полуфабрикатов в производстве в зависимости от особенностей отрасли являются: маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планы-карты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и тому подобное. Формы этих документов должны предусматриваться в отраслевых указаниях с учетом характера технологии и организации производства.
Пунктом 3 Методических указаний N 119н установлено, что на основе названных указаний организации обязаны самостоятельно разработать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования МПЗ. В указанных документах могут устанавливаться:
- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению МПЗ и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск МПЗ;
- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) МПЗ в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и тому подобное.
Таким образом, формы первичных документов по учету движения полуфабрикатов собственного производства должны разрабатываться организациями самостоятельно с учетом специфики осуществляемого вида деятельности.