Глава 72. Документооборот по упаковке у потребителей

На сегодняшний день практически любой товар нуждается в упаковке, главной функцией которой является защита такой продукции от вредного воздействия внешних факторов, обеспечение необходимого пространства для нее внутри самой упаковки.

В данном разделе мы рассмотрим: кто является потребителями упаковки, понятие упаковки, порядок ее отражения в учете, а также приведем основные документы по движению упаковки у потребителей.

Потребителями упаковкиявляются организации, выпускающие продукцию, продажа которой без упаковки невозможна.

По своей сути упаковкапредставляет собой вместилище, куда непосредственно помещается товар, то есть упаковка не может быть отделена от товара до момента его потребления.

Бухгалтерское законодательство Российской Федерации не содержит понятия "упаковка".

Согласно п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и другая), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и отдельно покупателем не оплачиваются.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что упаковка представляет собой тару однократного использования.

В целях бухгалтерского учета упаковка представляет собой материально-производственные запасы (далее - МПЗ). Следовательно, их учет следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно нормам ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета упаковки предназначен счет 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы".

Приобретение упаковки у поставщиков в бухгалтерском учете издательско-полиграфической организации отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если упаковка продукции осуществляется непосредственно в производственных подразделениях организации, то в соответствии с пп. "а" п. 172 Методических указаний N 119н стоимость упаковки сразу относится в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации по приобретению упаковки, используемой для производства продукции, являются материальными затратами и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров, на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к материальным расходам.

Как известно, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны подтверждаться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета.

К учету первичные документы принимаются при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для учета движения упаковки следует применять первичные учетные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны быть утверждены при формировании учетной политики организации. При этом такие первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых приведен в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, а именно:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой документ составлен;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

Упаковка, принятая от поставщиков, должна быть своевременно принята на склад и отражена в бухгалтерском учете организации. При поступлении упаковки проверяется ее ассортимент, количество и качество.

Если количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными не выявлено, то материально ответственное лицо склада составляет приходный ордер (форма N М-4).

В целях сокращения документооборота п. 49 Методических указаний N 119н разрешается не составлять приходный ордер. Вместо этого следует на документе поставщика проставить штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Бывают случаи, когда упаковка не завозится на склад организации, а напрямую передается непосредственно ее подразделениям, где впоследствии будет производиться затаривание готовой продукции.

В таких случаях в приходно-расходных документах склада и в приходных документах подразделений делается отметка о транзитной выдаче упаковки структурному подразделению организации. При этом перечень МПЗ, которые могут таким образом завозиться в подразделения, должен быть утвержден распорядительным документом такой организации.

Если же при приемке упаковки выявлены несоответствия ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщиков, составляется акт о приемке материалов (форма N М-7), который впоследствии будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Унифицированная форма акта о приемке материалов (форма N М-7) утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) составляется комиссией в присутствии материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации.

Для складского учета упаковки применяется карточка учета материалов (форма N М-17), унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения упаковки на складе по каждому сорту, виду, размеру и открывается на календарный год. Карточки заполняются на основании приходных ордеров, записи в них делаются в день поступления упаковки на склад.

Согласно п. 275 Методических указаний N 119н в организациях, где складской учет материалов ведется с помощью средств вычислительной техники, карточки учета материалов могут не вестись. Поскольку информация, предусмотренная в карточках учета материалов, вносится непосредственно в средства вычислительной техники.

При выдаче упаковки со склада организациям целесообразно применять лимитно-заборную карту (форма N М-8), унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Лимитно-заборная карта по форме N М-8 выписывается в двух экземплярах на одно наименование упаковки (один номенклатурный номер). Один экземпляр карты до начала месяца передается подразделению организации, которое будет получать упаковку, второй экземпляр передается складу. Как правило, карта выписывается на месяц.

Получая упаковку, материально ответственное лицо получателя предъявляет свой экземпляр карты. Складской работник в обоих экземплярах карты указывает дату и количество отпущенной упаковки и определяет остаток лимита.

Когда весь лимит будет использован, карты должны быть сданы складом в бухгалтерию организации.

Тем не менее необходимо учитывать, что в соответствии с п. 269 Методических указаний N 119н все карты за прошлый месяц должны быть сданы на склад независимо от использования лимита.

По мнению Минфина России, содержащемуся в его Письме от 7 июня 2002 г. N 16-00-14/203 "О правомерности порядка оформления лимитно-заборной карты", организация вправе самостоятельно устанавливать конкретный график документооборота.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм документов, содержащимся в Приложении к Постановлению Госкомстата России N 71а, в целях сокращения количества первичных документов разрешается оформлять отпуск упаковки в карточках учета материалов (форма N М-17).

В этом случае расходные документы на отпуск упаковки не составляются, а ее выдача со склада производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов.

Карточка складского учета, согласно п. 109 Методических указаний N 119н, является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

В карточках складского учета также можно указать и лимит отпуска упаковки.

Представитель получателя расписывается в карточке учета материалов, кладовщик расписывается в лимитной карте.

В организациях бывают случаи, когда упаковка продукции производится на нескольких упаковочных линиях одновременно.

В таком случае упаковка должна передаваться от одной линии к другой. Документом, применяемым для учета движения упаковки между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами, является требование-накладная (форма N М-11).

Унифицированная форма требования-накладной (форма N М-11) утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Требование-накладная формы N М-11 составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, отпускающего упаковку. На основании первого экземпляра упаковка списывается сдающим подразделением, на основании второго - упаковка принимается на учет подразделением, ее получившим.

Оформленные требования сдаются в бухгалтерию организации в сроки, установленные графиком документооборота.

При передаче упаковки с одного склада организации на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения на склад (кладовую) другого подразделения составляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) утверждена также Постановлением Госкомстата России N 71а.

Накладную формы N М-15 выписывает работник подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение упаковки.

Первый экземпляр накладной на отпуск материалов на сторону передается складу как основание для отпуска упаковки, второй - получателю упаковки.

На основании требования-накладной формы N М-11 и накладной на отпуск материалов на сторону формы N М-15 производятся записи о выдаче материалов в карточке учета материалов (форма N М-17).

Таковы основные документы, которыми следует оформлять учет и движение упаковки у потребителей.