Глава 26. Накладная на отпуск материалов на сторону

Производственные и торговые организации, имеющие в своем составе различные подразделения и хозяйства, территориально отдаленные друг от друга, довольно часто сталкиваются с необходимостью перемещения материальных ценностей из одного подразделения организации в другое. Такие хозяйственные операции, как и все прочие, должны быть оформлены соответствующими первичными документами.

В данном разделе мы рассмотрим документ, применяемый для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Поскольку темой статьи является первичный учетный документ по учету материалов, напомним о нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, которыми следует руководствоваться при формировании информации о материально-производственных запасах, а именно:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Согласно п. 42 Методических указаний N 119н материалы представляют собой вид запасов и к ним относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, запчасти, строительные и прочие материалы.

Необходимость оформления хозяйственных операций первичными учетными документами установлена ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). В частности, в этой статье сказано, что проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы и являются первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, что установлено п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичных документов утверждаются Госкомстатом. Министерства и ведомства и иные органы федеральной власти утверждают соответствующие отраслевые формы.

Между тем организации для оформления операций, по которым унифицированные и отраслевые формы не предусмотрены, могут разработать и утвердить форму первичного документа самостоятельно. При этом документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом N 129-ФЗ:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Для оформления движения материалов формы первичных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

В п. 113 Методических указаний N 119н сказано, что передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Однако накладной на внутреннее перемещение нет в Перечне первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 71а. Следовательно, можно сделать вывод, что для этих целей может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России N 71а.

Таким образом, для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Также накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) может оформляться передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения). Такие рекомендации содержатся в п. 15 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Накладная выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для принятия к учету изготовленной оснастки и списания затрат, второй экземпляр передается вместе с оснасткой на склад организации или иные места хранения, третий экземпляр остается в подразделении, изготовившем оснастку.

Для отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организации и иных мест хранения также может применяться накладная на отпуск материалов на сторону, что определено п. 19 Методических указаний N 135н.

Кроме того, форма N М-15 применяется также для отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

В п. 120 Методических указаний N 119н указано, что продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

Этот первичный учетный документ может применяться и при передаче материалов на переработку другим организациям. В этом случае на документе необходимо сделать отметку "на давальческую переработку" или иную аналогичную запись.

Выписывается накладная в двух экземплярах. Основанием для выписки накладной являются договоры (контракты), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр передается складу как основание для отпуска материалов, а второй экземпляр предназначен для получателя, который должен предъявить доверенность на получение ценностей, заполненную в установленном порядке.

Пунктом 12 Методических указаний N 119н установлено, что первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены и иметь все необходимые подписи. Если показатели для заполнения каких-либо реквизитов первичного документа отсутствуют, то соответствующие строки и графы прочеркиваются.

Одним из обязательных реквизитов документа является его номер. Накладные могут быть пронумерованы заранее, либо номер документу присваивается непосредственно при оформлении документа. В течение одного отчетного года номера накладных не должны повторяться. При автоматизированной системе бухгалтерского учета номер документу присваивается автоматически при составлении документа.

Обязательными реквизитами являются также измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера запасов единицей измерения может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее.

Немало вопросов возникает между организациями и налоговыми органами по поводу того, может ли накладная на отпуск материалов на сторону служить основанием для принятия на учет приобретенных материальных ценностей. Решения судов, принимаемые по этому вопросу, также различны. Для наглядности приведем несколько примеров.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2008 г. по делу N А05-8385/2007 со ссылкой на Методические указания N 119н судьи отметили, что накладная формы N М-15 является внутренним документом организации, отпускающей материалы со склада, а не первичным учетным документом для принятия материалов к учету при осуществлении торговой операции.

Также судом установлено, что из представленных накладных указанной формы невозможно установить, по какому из договоров произведена поставка, поскольку в них не указаны дата и номер договора. В документах отсутствуют должность и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, что является нарушением правил составления формы N М-15.

Документы, составленные с нарушением требований, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету, поэтому не могут служить основаниями для принятия товара к учету.

Таким образом, суд обоснованно пришел к выводу, что накладные по форме N М-15 не являются основанием принятия товара на учет.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2008 г. по делу N А05-896/2008 суд указал, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а и применяется в том числе для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладные по форме N М-15, представленные в деле, содержат все основные реквизиты, предусмотренные Законом N 129-ФЗ. Материалами дела подтверждается, что в представленных накладных на отпуск материалов на сторону указаны наименование поставщика и получателя, наименование товара и объем поставки, стоимость товара и размер налога на добавленную стоимость.

Накладная подписана должностными лицами предприятия, передавшего и получившего товар. Достоверность сведений, содержащихся в накладных, налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, указанные накладные являются основанием для принятия товара к учету.

Ниже приведем пример оформления накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Пример.

87

НАКЛАДНАЯ N -------- ┌───────┐

НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ │ Коды │

├───────┤

Форма по ОКУД │0315007│

ИП Иванов С.Ф. ├───────┤

ОГРН N 304583504800045 по ОКПО │ │

Организация -------------------------------- └───────┘

Дата состав- ления	Код вида опе- рации	Отправитель		Получатель		Ответственный за поставку
		структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	код исполнителя
02.09.2010

Основание ____________________________________________________

Кому _____________________ Через кого ________________________

Корреспондирую- щий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Поряд- ковый номер записи по складс- кой карто- теке
		наименование, сорт, размер, марка	номен- клатур- ный номер			над- лежит отпус- тить	отпу- щено					ин- вен- тар- ный	паспорта
счет, субсчет	код ана- литичес- кого учета			код	наиме- нова- ние
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Итого:

Одно

Всего отпущено ---------------------------------- наименований

прописью

XXXXX XX

на сумму -------------------- руб. -- коп. в том числе сумма НДС

прописью

XXXXX XX

-------- руб. -- коп.

Иванов С.Ф.

Отпуск разрешил ___________ ___________ ----------------------

должность подпись расшифровка подписи

Иванов С.Ф.

Отпустил ___________________ ___________ ---------------------

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер _______________ ____________________________

подпись расшифровка подписи

Получил ____________________ ___________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи