Глава 58. Документооборот по внутреннему браку

Нередко при изготовлении готовой продукции в производстве допускается внутренний брак, причинами возникновения которого могут быть любые факторы: как внутренние, например, недостаточная квалификация работников, износ оборудования, так и внешние факторы: низкое качество поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выявленный внутренний брак должен быть обязательно документально зафиксирован.

В данном разделе рассмотрим: понятие внутреннего брака, виды брака на производстве, порядок его отражения в бухгалтерском учете, а также особенности документооборота по внутреннему браку, выявленному в процессе производства готовой продукции.

Бухгалтерское законодательство Российской Федерации не содержит определения брака. О том, что считается браком в производстве, можно узнать, обратившись к Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденным Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. (далее - Основные положения).

Согласно п. 38 Основных положений браком в производствесчитаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

К внутреннему бракуотносится брак, обнаруженный в цехе производителя готовой продукции, брак, обнаруженный в других цехах при переработке или обработке, а также обнаруженный на складе организации.

В зависимости от характера дефекта брак на производстве делится на:

- исправимый брак;

- неисправимый (окончательный) брак.

Исправимым бракомсчитается продукция, которая после исправления может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Продукция, имеющая дефекты, исправление которых технически невозможно или нецелесообразно экономически, считаетсянеисправимым (окончательным) браком.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о потерях от брака на производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и тому подобное).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц сумм, подлежащих к взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак). А также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется отдельно по цехам, по видам издательской продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Для этого целесообразно к счету 28 "Брак в производстве" открывать субсчета второго, третьего и более высокого порядка.

Если брак исправимый, то в себестоимость включаются стоимость сырья и материалов, использованных для его исправления, заработная плата работников, занятых исправлением брака, и, соответственно, суммы начисленного единого социального налога, доля затрат на содержание оборудования, а также иные расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого брака в бухгалтерском учете будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счета 10 "Материалы" - списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для исправления брака;

Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата рабочим;

Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислен единый социальный налог;

Дебет счета 28 Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - списана доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на исправление брака;

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит счета 28 "Брак в производстве" - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;

Дебет счета 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", - удержана из заработной платы виновного работника сумма ущерба;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 28 "Брак в производстве" - отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками бракованных сырья, материалов, комплектующих изделий;

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит счета 28 "Брак в производстве" - включены в себестоимость продукции расходы по исправлению брака.

Если брак окончательный, в себестоимость бракованной продукции включаются стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, использованных при изготовлении продукции, заработная плата, начисленная работникам, и соответствующая ей сумма единого социального налога, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы в доле, приходящейся на забракованную продукцию, а также иные произведенные расходы.

В бухгалтерском учете окончательный брак будет отражаться следующей корреспонденцией:

Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" - отражены расходы на изготовление бракованной продукции;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 28 "Брак в производстве" - приняты к учету материалы по цене возможного использования;

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит счета 28 "Брак в производстве" - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 28 "Брак в производстве" - отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками бракованных сырья, материалов, комплектующих изделий;

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит счета 28 "Брак в производстве" - включены в себестоимость продукции потери от брака.

Напомним, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации.

Первичными учетными документами должно подтверждаться и изготовление бракованной продукции. Независимо от того, какой брак выявлен - исправимый или неисправимый, брак следует оформить соответствующим актом.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные документы принимаются к учету при условии, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также правила документооборота и технология обработки учетной информации должны быть утверждены при формировании учетной политики организации на основании ст. 6 Закона N 129-ФЗ. При этом такие первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, а именно:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой документ составлен;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

В настоящее время не предусмотрено унифицированной формы акта о производственном браке, поэтому при выявлении брака в каком-либо из подразделений организации следует разработать его самостоятельно, утвердив его форму в учетной политике организации.

Акт о производственном браке составляется комиссией, в состав которой входят:

- руководитель цеха, в котором допущен брак;

- представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;

- представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.

При составлении акта о производственном браке необходимо заполнить следующую информацию:

- наименование организации, составившей акт;

- номер акта и дата его составления;

- шифр или номенклатурный номер бракованной продукции;

- наименование и количество брака;

- причины возникновения брака (некачественные материалы, комплектующие, нарушение технологического процесса, другие причины);

- вид брака (исправимый или окончательный);

- себестоимость бракованной продукции;

- затраты на исправление брака (если брак исправимый);

- виновное лицо (если брак возник по вине работника);

- суммы, подлежащие взысканию с виновного лица.

Как правило, акт о производственном браке составляется в двух экземплярах: первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с виновников, второй остается в типографии учреждения.

На основании акта о производственном браке составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется Требованием-накладной (форма N М-11).

Унифицированная форма N М-11 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Требование-накладная составляется материально ответственным лицом подразделения, сдающего бракованную продукцию.

Себестоимость внутреннего брака состоит из следующих элементов затрат:

- фактических затрат по всем прямым статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда и тому подобное);

- цеховых (общехозяйственных) расходов;

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Если при составлении акта о производственном браке будет выявлено виновное лицо, то такому работнику должны быть предъявлены требования возместить (полностью или частично) понесенный материальный ущерб.

Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором он был выявлен. Списанная бракованная продукция приходуется на склад как вторсырье по рыночной стоимости.

Таким образом, если в процессе изготовления продукции обнаружен окончательный брак, он подлежит сдаче на склад как вторсырье по рыночной стоимости. Если же брак исправимый, то он передается для исправления в подразделение, где брак возник, при этом оформляется тот же документ - требование-накладная формы N М-11.

В заключение необходимо сказать несколько слов о налоговом учете бракованной продукции, поскольку организации, кроме бухгалтерского учета, обязаны вести и налоговый учет.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый учет представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, определенным НК РФ.

Из норм ст. 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Документальным подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве первичных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов бухгалтерского учета, что следует из Письма УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@.

В налоговом учете потери от брака, которые могут быть подтверждены копиями первичных документов бухгалтерского учета, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Названные расходы в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ являются косвенными, а косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов отчетного периода.

Обратите внимание, что в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц.

Таким образом, расходы в виде потерь от внутреннего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены.