1. Стратегия анализа доходов
Анализ доходов — это часть экономической стратегии торгового підприєм- ства. Он направлен на создание экономических условий, что забезпечу- ють возмещение постоянных расходов предприятия, покрытия змінних витрат, которые зависят от объема реализации продукции, полной и своєчасної оплати всех видов налогов, обязательных платежей и обеспечения отри- мання прибыли. Достижение этих условий связано из:
финансово-экономические результаты деятельности торговых предприятий ЗО 1
обоснованием цен на товары, которые закупаются;
рациональностью условий коммерческих соглашений;
установлением экономически обоснованных цен продажи товаров, які стимулюють увеличения спроса и, соответственно, реализации;
сокращением количества ланок товаропросування, которое дозволяє збільшити размеры доходов за счет сокращения количества посредников;
формированием оптимального ассортимента товаров для реалізації, які отвечали бы структуре потребительского спроса и обеспечивали бы отри- мання необходимого объема доходов;
диверсификацией деятельности (ассортиментной, региональной, при ви- дами деятельности), что позволяет обеспечивать компенсацию можливих втрат дохода в случае неблагоприятных изменений на отдельных товарных, регіо- нальних рынках или ухудшения возможностей осуществления отдельных видів діяльності.
Таким образом, анализ доходов торгового предприятия предусматривает:
обоснование видов деятельности, целесообразных для осуществления торго- вим предприятием;
установление критериев эффективности заключения коммерческих угод для закупки товаров;
формирование гибкой ценовой политики во время закупки и продажу товарів;
использование системы ценовых скидок, своевременность их впровад- ження, что позволяет обеспечить расширение объемов реализации товарів (во время предоставления скидок покупателям) или увеличение объемов доходов (під час уторговывания скидок, которые предоставляются поставщиками);
определение экономически обоснованного размера торговых над- бавок (скидок).
Торговое предприятие может применять единственный размер торго- вельної надбавки или дифференцировать его за товарными группами, из ура- хуванням витратомісткості их реализации, тогда ассортиментная структура обороту имеет существенное влияние на объемы формирования дохода.
Стратегия анализа дохода предусматривает:
создание информационной базы для принятия управлінських рішень;
проведение анализа объема и состава оптимальных доходів, чинників, которые определяют их размер и уровень, степени достаточности
302 Раздел IV
получение доходов для обеспечения самофинансирования развития під- приємства;
формирование политики получения доходов и выбор инструментов та важелів их реализации;
разработку прогноза возможных вариантов получения доходов при ви- дами деятельности и их экспертизу относительно возможности реализации;
формирование оптимального варианта плана доходов предприятия.
2. Предпосылки и методические подходы к анализу доходів підприємства
Разработка стратегии анализа доходов торгового предприятия передба- чає предыдущее исследование процесса формирования доходов, визначення основних тенденций и закономерностей, выявления и количественную оцінку факторів, что обусловливают как объем, так и уровень доходов.
Каждое предприятие должно четко представлять цель анализа доходов и ви- значити перечень заданий, решение которых позволит достичь поставленої мети. Одновременно устанавливается перечень показателей, которые должны підля- гати изучению.
Целью анализа доходов является оценка конечных результатов діяльності підприємства, изучения основных причин, их изменения в динамике и порівнян- ня с аналогичными предприятиями в регионе, с показателями підприємств- конкурентів. Важно также при анализе обнаружить резервы увеличения при- бутків (покрытие убыточности), повышения рентабельности и определить кон- кретні мероприятия на перспективу.
Для достижения этой цели торговое предприятие должно вирішити такі задание:
оценить, в какой мере была обеспеченная максимизация прибыли;
в случае убыточной работы обнаружить причины такого господарю- вання и наметить пути выхода из этой ситуации;
рассмотреть доходы и сопоставить их с розходами, определить прибуток від реализации;
выучить тенденции изменения доходов за основными товарными група- ми и в целом из торговой деятельности;
обнаружить, какая часть доходов используется на покрытие ви- трат обращения, налогов и создания прибылей;
Финансово-экономические результаты деятельности торговых предприятий 303
рассчитать отклонение величины балансовой прибыли от вели- чини прибыли от реализации и установить причины таких отклонений;
определить и проанализировать разные показатели рентабельности за звітний период и в динамике;
обнаружить резервы увеличения прибылей и повышения рентабель- ності и когда их можно использовать;
выучить направления использования прибылей и даты оценку доціль- ності такого использования.
Анализ доходов имеет комплексный характер и состоит из таких этапов:
оценки валовых доходов за отчетный период и в динамике;
факторного анализа прибылей от реализации товаров и услуг;
изучение показателей рентабельности и факторов, которые повлияли на їх изменение;
определение мероприятий по преодолению убыточности (оптимизация обсягів продажів, расходов обращения и использования других мероприятий по выходу из кризиса).
Информационной основой анализа доходов торгового предприятия є матеріали бухгалтерской отчетности ф. № 2 "Отчет о финансовых результа- ти деятельности", ф. № 1 "Баланс", оборотная известность из счетов, за якими ведеться аналитический учет полученных доходов; статистической отчетности — ф. № 3-торг "Отчет о поступлении, реализации и остатках товарів", ф. № 1 "Отчет о товарообороте", материалы оперативного и управлінського обліку, связанные с ценами закупки и продаже товаров, договоры оренди торгових помещений и оборудование, программы инвестиций.
Анализ доходов осуществляется за такими этапами:
Анализ общего объема и составу доходов. На этом этапе аналі- тичної работы определяются общий объем доходов предприятия, його абсолютна и относительное изменение в сравнении с предыдущими периодами. Ана- лизуеться состав доходов, то есть удельный вес отдельных источников формування доходів в их общем объеме (от реализации, другой реализации, позареа- лізаційних операций и тому подобное).
Анализ объема и источников формирования валового дохода (от реаліза- ції товаров) торгового предприятия. Этот этап аналитической работы перед- бачає изучения основных источников формирования валового дохода (реаліза- ція товаров, мелкий опт, операции с тарой, операции с перемірюванням
304 Раздел
IV
тканей, платные услуги и тому подобное), объем формирования доходов от кожного джерела, удельный вес в общем объеме доходов.
Анализ изменения уровня валового дохода. На этом этапе визначається рівень валового дохода и рассчитывается его изменение в сравнении с попе- реднім периодом. Объектом анализа может быть также уровень торговельної надбавки в процентах к цене закупки товаров;
Оценка уровня доходности других видов деятельности предприятия. На цему этапе аналитической работы рассчитываются и анализируются в динаміці відносні показатели получения доходов от других видов діяльності підприємства: инвестиционной, посреднической, кредитной, арендной и тому подобное. Рівень доходности других видов деятельности сравнивается с уровнем валово- го дохода для определения приоритетных направлений развития підприємства, його диверсификации. Сравнение и оценка осуществляются при допомогою розрахунків доходности расходов (соотношение между суммами доходов та витрат) и доходности активов (объем формирования доходов на одиницю активів, которые используются) разных видов деятельности предприятия.
Количественная оценка факторов, которые обусловливают изменение объема форму- вання валового дохода. Этот этап исследования предусматривает:
изучение влияния на величину дохода таких факторов, как объем то- варообороту (в фактических и сопоставимых ценах) и средний уровень доходу шляхом применения метода цепных подстановок или індексного методу;
количественную оценку влияния на средний уровень валового дохода струк- турних сдвигов, а именно: ассортиментной структуры товарооборота, складу товарообороту по форме продажи, составу поставщиков (каналов от- римання товаров) путем применения метода процентных чисел.
Зависимость между объемом и уровнем доходов торгового предприятия та фактори, что их обусловливают, могут быть установлены также на базі проведення корреляционно регрессивного анализу. В завершение фактор- ного анализу результаты отдельных расчетов обобщают.
6. Оценка неиспользованных возможностей из получения доходов. Для ви- конання этого этапа аналитической работы нужная информация о ціни продажу отдельных видов и разновидностей товаров на підприємствах-анало- гах и конкурентных или информация о ценах приобретения за альтернатив- ними каналами товароснабжения. При наличии такой информации роз-
финансово-экономические результаты деятельности торговых предприятий 305
раховуються неиспользованные возможности роста доходов підприємства за счет усовершенствования политики товароснабжения (уменьшение ціни закупівлі) или ценовой политики использования возможностей збільшення цін реализации. Оценка неиспользованных возможностей из получения доходів проводиться избирательно, за товарными группами, которые имеют для підприєм- ства наиболее весомое значение.
7. Анализ достаточности формирования доходов. Достаточность формування доходів оценивается в целом за предприятием на основе анализа напрямів використання полученных доходов (на оплату налогов, покрытия постійних та переменных расходов, формирования чистой прибыли). Для этого визнача- ються объемы, динамика и удельный вес каждого направления використання доходів в общем объеме их формирования, анализируются показатели до- ходності расходов и прибыльности доходов. Оценка достаточности формування доходів позволяет сделать вывод относительно выполнения требований самоокупності та самофинансирования развития торгового предприятия.