3. Види податкових правопорушень

Податкові правопорушення можна класифікувати за кількома підставами.

1. Залежно від об’єкта:

приховування ( заниження ) об’єктів оподаткування:

• приховування прибутку;

• заниження прибутку;

• приховування іншого об’єкта оподаткування;

порушення встановленого порядку подання документів у податкові органи:

• неподання в податковий орган документів, необхідних для нарахування, а також сплати податків;

• несвоєчасне подання в податковий орган документів, необхідних для нарахування, а також сплати податків;

порушення порядку сплати податків:

• несплата податку у встановлений законодавством граничний строк;

• несвоєчасне утримання, перерахування або неперерахування в бюджет суми податків збирачем податків;

порушення порядку, установленого для розпорядження активами, що знаходяться в податковій заставі:

• здійснення відчуження активів, що знаходяться в податковій заставі без попередньої згоди податкового органу.

2. Залежно від галузі права, яка регулює її встановлення та застосування:

• кримінальна;

• адміністративна;

• фінансова.

3. Залежно від ступеня суспільної небезпеки:

• податкові злочини;

• податкові проступки.

4. Види юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства

Як було зазначено, за порушення податкового законодавства передбачено притягнення до адміністративної, кримінальної та фінансової відповідальності.

Кримінальну відповідальність можна визначити як форму реалізації охоронних кримінально-правових відносин, пов’язаних із вчиненням злочину, яка завжди полягає в державному осуді злочинця, що здійснюється судом в обвинувальному вироку, і, як правило, втілюється в застосуванні до нього конкретних заходів кримінально-правового впливу¹.

Кримінальна відповідальність характеризується такими особливими рисами:

1. є реакцією держави на вчинений особою злочин;

2. суб’єктами є лише фізичні особи;

3. регулюється кримінально-правовими нормами (може встановлюватися лише Кримінальним кодексом);

4. здійснюється виключно в судовому порядку шляхом прийняття обвинувального вироку.

Під адміністративною відповідальністю розуміють застосування у встановленому порядку уповноваженими органами й посадовими особами адміністративних стягнень, передбачених у санкціях адміністративно-правових норм, до винних у скоєнні адміністративних проступків, що містить державний осуд протиправних дій і виражається в негативних наслідках для таких осіб².

Адміністративна відповідальність характеризується такими ознаками:

1. відсутність тяжких правових наслідків для особи, щодо якої вона застосовується;

2. застосовується в разі вчинення менш суспільно шкідливих правопорушень — проступків;

3. застосування не тягне за собою судимості;

4. застосовується до фізичних осіб;

5. обов’язковою умовою для притягнення до такої відповідаль­ності є вина правопорушника (у формі умислу або необережності).

Керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій, включаючи установи банків, громадяни, в тому числі суб’єкти підприємницької діяльності, у разі порушення норм податкового права можуть бути притягнені до адміністративної відповідальності. Підстави притягнення до адміністративної відповідальності та санкції, які накладаються на порушників, перелічено в п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Притягнення до адміністративної відповідальності за порушення норм податкового законодавства здійснюється у порядку, визначеному Кодексом України про адміністративні правопорушення. Обов’язковою умовою для винесення постанови про накладення адміністративного стягнення є протокол про адміністративне правопорушення, вимоги до якого встановлено в гл. 19 Кодексу про адміністративні правопорушення. Протокол підписується працівником податкового органу, який його складає, та порушником. Протокол протягом 15 днів з моменту надходження розглядається керівником податкового органу (заступником керів­ника), працівник якого склав протокол. Про час і місце розгляду справи в обов’язковому порядку повідомляється порушник. За результатами розгляду справи виносять постанову про накладення адміністративного штрафу або про припинення справи.