- •В.Я. Бондар
- •Податкове право Навчально-методичний посібник
- •Загальна частина
- •Тема 1. Поняття податків, інших обов’язкових платежів та їх види
- •Тема 2. Поняття та характеристика податкової системи України
- •Тема 3. Податкове право і податкові правовідносини
- •Тема 4. Елементи юридичного складу податку
- •Тема 5. Державні податкові органи як суб’єкти податкового права України
- •Тема 6. Платники податків як суб’єкти податкових правовідносин
- •Тема 7. Податкове зобов’язання: способи узгодження та забезпечення
- •Тема 8. Відповідальність за порушення податкового законодавства
- •Тема 9. Організація державного податкового контролю
- •Тема 10. Правове регулювання податку з доходів фізичних осіб в Україні
- •Тема 11. Правове регулювання податку на прибуток підприємств
- •Тема 12. Правове регулювання податку на додану вартість
- •Тема 13. Правове регулювання акцизного збору
- •Тема 14. Правове регулювання ресурсно-екологічних обов’язкових платежів в Україні
- •Тема 15. Правове регулювання місцевих податків і зборів
- •Тема 1. Поняття податків, інших обов’язкових платежів та їх види
- •Методичні вказівки
- •1. Юридичне визначення сфери податків та інших обов’язкових платежів, їхнє місце в системі державних доходів України
- •2. Поняття податків у широкому та вузькому розумінні
- •3. Розмежування окремих видів обов’язкових платежів
- •4. Поняття податкових та неподаткових обов’язкових платежів
- •5. Визначення поняття власне податків
- •6. Види податків та їхня характеристика
- •7. Функції податків
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 2. Поняття та характеристика податкової системи україни
- •Методичні вказівки
- •1. Загальне поняття про податкову систему
- •2. Система принципів оподаткування
- •3. Загальна характеристика системи податків України
- •4. Загальні правила встановлення та скасування податків (обов’язкових платежів) та їхніх елементів в Україні
- •5. Основні характеристики податкових систем
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 3. Податкове право і податкові правовідносини
- •1. Предмет і метод податкового права
- •2. Місце податкового права в системі права України
- •3. Податкові норми
- •4. Система податкового права України
- •5. Джерела податкового права України
- •6. Поняття, ознаки та види податкових правовідносин
- •7. Склад податкових правовідносин
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Завдання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 4. Елементи юридичного складу податку
- •Методичні вказівки
- •1. Поняття та правове значення елементів юридичного складу податку
- •2. Елементи юридичного складу податку та їхня характеристика
- •2.1. Суб’єкт оподаткування
- •2.2. Предмет, об’єкт та джерело податку
- •2.3. Податкова база та масштаб податку
- •2.4. Одиниця оподаткування
- •2.5. Податковий період
- •2.6. Способи (методи) визначення бази податку
- •2.7. Методи обліку бази оподаткування
- •2.8. Метод оподаткування
- •2.9. Ставка податку
- •2.10. Податкові пільги
- •2.11. Порядок та способи обчислення податку
- •2.12. Способи, строки та порядок сплати податку
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 5. Державні податкові органи як суб’єкти податкового права україни
- •1. Державні податкові органи в системі контролюючих органів
- •2. Організаційно-правовий статус органів державної податкової служби
- •3. Головні завдання, функції та права, обов’язки й відповідальність державних податкових органів
- •4. Правові основи організації та діяльності податкової міліції
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 6. Платники податків як суб’єкти податкових правовідносин
- •Методичні вказівки
- •1. Поняття платників податків і критерії їхньої класифікації
- •2. Фізичні особи як платники податків
- •3. Юридичні особи як платники податків
- •4. Консолідовані групи платників податків
- •5. Податкові агенти та збирачі податків
- •4. Відносно новим є статус податкового агента при сплаті акцизного збору.
- •6. Податкове представництво
- •7. Облік платників податків
- •8. Права і обов’язки платників податків
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 7. Податкове зобов’язання: способи узгодження та забезпечення
- •Методичні вказівки
- •1. Податкове зобов’язання і способи його узгодження
- •2. Податковий борг та наслідки його виникнення
- •3. Способи забезпечення податкового боргу
- •4. Продаж активів, що знаходяться під податковою заставою
- •5. Списання безнадійного податкового боргу
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 8. Відповідальність за порушення податкового законодавства
- •Методичні вказівки
- •1. Підстави притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства
- •2. Склад податкового правопорушення
- •3. Види податкових правопорушень
- •2. Залежно від галузі права, яка регулює її встановлення та застосування:
- •3. Залежно від ступеня суспільної небезпеки:
- •4. Види юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства
- •5. Фінансово-правова відповідальність, фінансові санкції за порушення податкового законодавства
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 9. Організація державного податкового контролю
- •Методичні вказівки
- •1. Поняття та види податкового контролю
- •2. Суб’єкти державного податкового контролю
- •3. Поняття, види та порядок проведення податкових перевірок
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 10. Правове регулювання податку з доходів фізичних осіб в україні
- •1. Поняття і місце оподаткування доходів фізичних осіб
- •2. Платники податку з доходів фізичних осіб в Україні
- •3. Об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб
- •4. Податковий кредит стосовно податку з доходів фізичних осіб
- •5. Ставка податку з доходів фізичних осіб
- •6. Пільги щодо податку з доходів фізичних осіб
- •7. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 11. Правове регулювання податку на прибуток підприємств
- •Методичні вказівки
- •1. Платники податку на прибуток
- •2. Поняття консолідованого податку на прибуток
- •3. Об’єкт оподаткування податку на прибуток. Поняття валових доходів і валових витрат
- •4. Особливості включення витрат на оплату праці до валових витрат
- •5. Поняття амортизації
- •6. Ставка податку на прибуток. Порядок та строки його сплати
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Завдання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 12. Правове регулювання податку на додану вартість
- •Методичні вказівки
- •1. Платники податку на додану вартість, їхній облік
- •Реєстр платників пдв
- •2. Об’єкт, ставка й база оподаткування податку на додану вартість
- •Ставка пдв
- •3. Пільги з податку на додану вартість
- •4. Порядок нарахування та сплати податку на додану вартість. Податкова накладна
- •5. Поняття податкового кредиту та податкового векселя
- •6. Особливості справляння податку на додану вартість при здійсненні бартерних операцій
- •7. Особливості справляння податку на додану вартість при імпорті товарів, робіт, послуг
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Завдання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 13. Правове регулювання акцизного збору
- •Методичні вказівки
- •1. Загальна характеристика акцизного збору
- •Відмінності пдв та акцизу
- •2. Платники акцизного збору. Податковий агент
- •3. Об’єкт і ставка акцизного збору
- •4. Пільги по акцизному збору
- •5. Порядок обчислення та сплати акцизного збору
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 14. Правове регулювання ресурсно-екологічних обов’язкових платежів в україні
- •1. Поняття та загальні засади правового регулювання ресурсно-екологічних обов’язкових платежів
- •2. Плата (податок) за землю
- •3. Платежі за користування надрами
- •4. Збір за спеціальне використання водних ресурсів
- •5. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду
- •6. Платежі за спеціальне використання тваринних природних ресурсів
- •7. Збір за забруднення навколишнього природного середовища
- •8. Збір за використання радіочастотного ресурсу
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Тема 15. Правове регулювання місцевих податків і зборів
- •1. Сутність місцевого рівня податкової системи
- •2. Порядок встановлення і введення місцевих податків і зборів
- •3. Види місцевих податків і зборів. Їхня характеристика
- •План семінарського заняття
- •Термінологічний словник
- •Навчальні завдання
- •Запитання для перевірки знань
- •Рекомендована література
- •Завдання для блочно-модульного контролю
- •Блок (модуль) і
- •Контроль знань здійснюється у формі письмових відповідей студентів на запитання та завдання Запитання та завдання для контролю знань
- •Блок (модуль) іі
- •Контроль знань здійснюється у формі письмових відповідей студентів на запитання та завдання
- •Запитання та завдання для контролю знань
- •Критерії оцінювання знань студентів з дисципліни «податкове право»
- •Список рекомендованих джерел Основні нормативно-правові акти з питань правового регулювання податкової сфери
- •Типова програма навчальної дисципліни «Податкове право України» 6
Рекомендована література
-
Конституція України // Урядовий кур’єр. — 1996. — № 129—130.
-
Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 4 груд. 1990 р. № 509 // Відомості Верховної Ради України — 1991.— № 6. — Ст. 37, зі змін. і допов.
-
Про міліцію: Закон України від 20 груд. 1990 р. № 565 // Відомості Верховної Ради України. — 1991.— № 4. — Ст. 20, зі змін. і допов.
-
Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 21 груд. 2000 р. № 2181 // Відомості Верховної Ради України. — 2001. — № 10. — Ст. 44, зі змін. і допов.
-
Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. — Х.: Консум, 1997. — 432 с.
-
Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. — Х.: Легас, 2001. — 584 с.
-
Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.
-
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева — СПб.: Питер, 2000. — 320 с.
-
Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Инвест-фонд, 1985. — 496 с.
Тема 10. Правове регулювання податку з доходів фізичних осіб в україні
-
Поняття і місце оподаткування доходів фізичних осіб.
-
Платники податку з доходів фізичних осіб в Україні.
-
Об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
-
Податковий кредит стосовно податку з доходів фізичних осіб.
-
Ставка податку з доходів фізичних осіб.
-
Пільги щодо податку з доходів фізичних осіб.
-
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб.
МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
1. Поняття і місце оподаткування доходів фізичних осіб
Слід враховувати, що основою системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні тривалий час був так званий прибутковий податок з громадян, встановлений Декретом Кабінету Міністрів від 26 грудня 1992 р. №13-92 «Про прибутковий податок з громадян». З 1 січня 2004 р. ця основа зазнає зміни через втрату чинності прибутковим податком з громадян і запровадження так званого податку з доходів фізичних осіб. Крім того, слід враховувати, що термін прибутковий податок, прибуткове оподаткування в науці застосовується як загальна категорія, як щодо фізичних осіб (громадян), так і щодо підприємств, незалежно від того, який конкретний термін у законі застосовує законодавець, встановлюючи відповідний податок.
Податок з доходів фізичних осіб (громадян) відноситься до категорії прямих податків або, як їх ще називають, прибутково-майнових податків. До цієї категорії також відносять земельний та майнові (на рухоме та нерухоме майно тощо) податки. Прибуткове оподаткування є найрозвинутішим у цій категорії, земельне і майнове поки що є недостатньо вагомим в Україні.
Головна ідея прибуткового податку полягає у забезпеченні рівнонапруженості оподаткування на основі прямого визначення доходів платників. На відміну від реальних (майнових) податків прибуткові податки вважаються такими, що більше відповідають дійсній платоспроможності громадян. Крім того, прибуткове оподаткування певною мірою усуває несправедливість непрямого оподаткування, яке не розрізняє бідних і багатих і є більш обтяжливим для менш заможних громадян. Прибуткове оподаткування передбачає рівність для різних громадян не абсолютної величини податку, а відносної величини податку з прибутку.
В Україні за питомої ваги податкових надходжень зведеного бюджету у загальній сумі доходів за 2001 р. у 68 % питома вага прибуткового податку з громадян становить 16,3 % загальної суми доходів, податку на прибуток підприємств — 15,3 %, податку на додану вартість — 19,2 %, акцизного збору — 4,9 %.
У розвинутих країнах частка прибуткового податку у загальній сумі податкових надходжень до бюджетів є вельми значною і становить: у США — 60 %, у Великобританії, Швейцарії та Швеції — 40 %, у Франції —17 % (у Франції джерелами податкових надходжень більшою мірою є податки на споживання, а не на доходи). У країнах — учасницях Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР) прибуткові податки з громадян у загальних податкових надходженнях становлять у середньому 30 %, а разом із внесками на соціальне страхування, які справляються на спільній із прибутковим податком основі, — 55 %. А прибутковий податок з підприємств становить лише 8 %.
Вважається, що провідне місце прибуткового податку обумовлене низкою обставин. По-перше, це — особистий податок, тобто податок, об’єкт якого — прибуток, дійсно отриманий платником, а не припущений усереднений прибуток, який міг би бути отриманий в даних економічних умовах (на основі усередненого прибутку встановлюються реальні податки — на землю, на майно тощо).
По-друге, прибутковий податок дозволяє найбільшою мірою реалізувати основні принципи оподаткування — загальність і рівномірність.
Головний недолік справляння прибуткового податку — можливість для ухилень від його сплати. В літературі наводяться дані, що у Франції приховується від сплати прибуткового податку до третини доходів громадян, а у Швеції не декларується до 25 % доходів.
Ефективність функціонування системи оподаткування доходів фізичних осіб (громадян) визначається принципами і підходами, які покладено в основу побудови цієї системи.
Податок з доходів фізичних осіб визначається шляхом визначення його необхідних елементів: платників, об’єкта оподаткування, податкового кредиту, пільг, ставки, порядку нарахування, утримання та сплати податку тощо.
До визначення основних елементів податку з доходів фізичних осіб (суб’єкта, об’єкта, ставки) може застосовуватись диференційований або єдиний підхід.
Прикладом диференційованого підходу може бути такий, відповідно до якого платники та отримувані ними доходи за видом діяльності та характером одержуваного доходу поділяються на категорії, для кожної з яких встановлюються різні умови оподаткування. При цьому платники, наприклад, розділяються на категорії: 1) робітники та службовці; 2) літератори та працівники мистецтв; 3) громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю, тощо. Доходи кожної з груп оподатковуються за різними ставками, різними також можуть бути характер пільг та порядок сплати податку. В цілому така диференціація існувала в Україні до 1993 р., проте окремі її елементи існують і сьогодні.
При єдиному підході до оподаткування доходів громадян встановлюються єдині ставки для всіх категорій платників і видів доходів, що підлягають оподаткуванню.
Незалежно від диференціації за категорією платників та видом доходів, ставка оподаткування доходів громадян може бути єдиною (універсальною) або диференціюватись залежно від розміру доходу.
Податок з доходів фізичних осіб в Україні регулюється Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 р. № 889, який набув чинності з 1 січня 2004 р. Вказаним законом визнається таким, що втратив чинність, Декрет Кабінету Міністрів від 26 грудня 1992 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», крім розділу IV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, який при цьому застосовується з урахуванням певних положень указаного закону та діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності.