- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн выплаты за счет средств целевого финансирования (ст. Ст. 236, 251 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн выплаты сотрудникам, занятым в обслуживающих производствах (п. 3 ст. 236, ст. 275.1 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Облагаются ли есн суммы компенсации расходов исполнителя (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на выплаты по договору аренды транспортного средства с экипажем (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Как определяется налоговая база по выплатам на основании договора аренды транспортного средства с экипажем, если сумма оплаты услуг экипажа не выделена (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли начислять есн на выплаты, которые производятся организацией по решению суда (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на суммы оплаты работы в выходные и праздничные дни, если работа оплачена более чем в двойном размере (ст. 236 нк рф, ст. 153 тк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на суммы оплаты работы в выходные и праздничные дни, если их размер не установлен в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте (ст. 236 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляются ли есн и пенсионные взносы на оплату сверхурочной работы, если ее продолжительность превышает 120 часов в год (ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на оплату сверхурочной работы, если размер оплаты превышает нормы, установленные Трудовым кодексом рф (ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета) (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на выплаты членам ревизионной комиссии акционерного общества (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн премии стимулирующего характера, выплачиваемые из прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 255, п. 1 ст. 270, п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн премии стимулирующего характера, выплачиваемые из спецфондов (п. 2 ст. 255, п. 22 ст. 270, п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.3. Облагаются ли есн премии стимулирующего характера, выплачиваемые работникам уже после увольнения (п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн вознаграждение за выслугу лет, если оно не предусмотрено в трудовом (коллективном) договоре или положении о премировании (п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.5. Облагаются ли есн единовременные вознаграждения работникам за выслугу лет, выплачиваемые из спецфондов (п. 10 ст. 255, п. 22 ст. 270, п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.6. Облагаются ли есн премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням (п. 25 ст. 255, п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн компенсация за задержку заработной платы (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф, ст. 236 тк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн компенсация за задержку заработной платы, если ее размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф, ст. 236 тк рф)?
- •1. Спорных ситуаций не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Может ли инспекция определить сумму есн расчетным методом, если зарплата ниже прожиточного минимума (ст. 237 и пп. 7 п. 1 ст. 31 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли начислять есн и пенсионные взносы на часть зарплаты, выдаваемую авансом (ст. 242 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Свидетельствует ли о выплате неофициальной зарплаты то обстоятельство, что доход работника по предыдущему месту работы был значительно выше (ст. Ст. 236, 122 нк рф)?
- •1.2. Свидетельствует ли о выплате неофициальной зарплаты то обстоятельство, что ее размер ниже указанного в объявлениях о вакансиях (заявках в центр занятости) (ст. Ст. 236, 122 нк рф)?
- •1.5. Являются ли доказательством, подтверждающим выплату неофициальной зарплаты, свидетельские показания (ст. Ст. 236, 122 нк рф)?
- •1.6. Является ли доказательством, подтверждающим выплату "серой" зарплаты, неофициальная ведомость по учету этих сумм (ст. Ст. 236, 122 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн суммы, уплаченные за открытие карточных счетов и выдачу банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн суммы, уплаченные банку за обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1. Есн и взносы на обязательное страхование
- •1.1. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если оплата производится регулярно (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если при оплате использовались тарифные ставки (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если оплата отражена в учете как заработная плата (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если исполнитель обязан выполнять работу лично (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.5. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если в нем предусмотрена обязанность обеспечить условия труда (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если в нем есть обязанность соблюдать внутренний трудовой распорядок (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.8. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если по договору исполнителю предоставлены льготы, предусмотренные для работников (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.9. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если в нем установлен режим рабочего времени (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.10. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если в нем предусмотрено социальное страхование (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.11. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если работник проходил профессиональную подготовку за счет средств налогоплательщика (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1.12. Можно ли переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, если он заключался с одним и тем же лицом неоднократно (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на сумму доплаты за ученую степень (п. 3 ст. 236, ст. 238 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн доплаты к заработной плате сотрудникам, занятым на работах с вредными или тяжелыми, опасными условиями труда (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Облагается ли есн надбавка за подвижной, разъездной характер работ в строительстве, выплачиваемая взамен суточных с 26.04.2004 по 05.10.2006 (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн возмещение расходов сотрудникам с подвижным (разъездным) характером работ, выплачиваемое после 05.10.2006 (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.5. Облагается ли есн надбавка за подвижной, разъездной характер работ, выплачиваемая после 05.10.2006 (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн и взносами на обязательное пенсионное страхование районные коэффициенты и надбавки работникам Крайнего Севера (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств фсс рф (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн надбавка к окладу сотрудников, командированных в районы Крайнего Севера (п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн выплата вознаграждений за выслугу лет гражданам, оказавшимся в зоне неблагоприятных факторов в связи с катастрофой на Чернобыльской аэс (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн компенсация морального вреда (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на суммы среднего заработка, сохраняемого за лицом, которое участвует в судопроизводстве (ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн суммы среднего заработка, выплаченные работнику за дни сдачи крови и ее компонентов (п. 1 ст. 236, ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн и пенсионным взносами оплата времени простоя (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на средний заработок, сохраняемый за призванным на военные сборы (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. В каком налоговом (отчетном) периоде начисляется есн с отпускных, если отпуск приходится на несколько периодов (ст. 243 нк рф)?
- •1.2. Нужно ли проводить перерасчет есн и подавать "уточненки" при отзыве работника из отпуска (ст. 243 нк рф)?
- •1.3. Надо ли пересчитывать есн и подавать "уточненки", если работник уволился прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск (ст. Ст. 243 и 54 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на оплату дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Начисляется ли есн на оплату дополнительных отпусков, установленных локальными актами организации (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на денежную компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Начисляется ли есн на компенсацию за отпуск, выплаченную работнику при его переводе в другой филиал (подразделение) (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Начисляется ли есн на компенсацию за отпуск работнику, уволенному и вновь принятому на работу (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.6. Начисляется ли есн на оплату проезда совершеннолетнему неработающему члену семьи работника, проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пп. 9 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли начислять есн на оплату услуг сервис-центра по приобретению билета для командированного сотрудника (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на страховой взнос по добровольному страхованию пассажиров при покупке билета командированному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Нужно ли начислять есн на оплату услуг vip-залов аэропортов для командированных сотрудников (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Начисляется ли есн на компенсацию расходов по оплате такси командированному сотруднику до аэропорта и обратно (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.5. Начисляется ли есн на оплату услуг по аренде автомобиля для командированного сотрудника (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Начисляется ли есн на оплату виз сотрудникам, если зарубежная командировка не состоялась (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.7. Начисляется ли есн на компенсацию командировочных расходов работнику, если в командировочном удостоверении отсутствует отметка о его прибытии и убытии (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на командировочные расходы внештатных работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн выплата суточных внештатным сотрудникам организации (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Должны ли бюджетные организации начислять есн на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Должны ли некоммерческие организации начислять есн на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Начисляется ли есн на надбавки вместо суточных работникам, находящимся в командировке свыше двух месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.5. Начисляется ли есн на суточные, которые выплачиваются работнику при однодневной командировке (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. В каком размере суточные, выплачиваемые при заграничной командировке до 06.08.2006, не облагаются есн (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.7. В каком размере суточные, выплачиваемые при заграничной командировке после 06.08.2006, не облагаются есн (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.9. Нужно ли бюджетным организациям начислять есн на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для бюджетных организаций (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли начислять есн на суммы возмещения командированному работнику расходов по найму жилого помещения, если нет кассового чека (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Нужно ли начислять есн на расходы по оплате услуг гостиницы, выделенных в счете отдельной строкой (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на возмещение расходов за услуги камеры хранения (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на оплату питания сотрудника в командировке (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на выплаты взамен суточных членам экипажей кораблей (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляются ли есн и пенсионные взносы на единовременные выплаты при выходе работников на пенсию (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн и пенсионными взносами выходное пособие (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф, ст. 178 тк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн средний заработок, сохраненный за уволенным работником на время трудоустройства (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Облагается ли есн компенсация при увольнении руководителя организации (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф, ст. 279 тк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн компенсация при расторжении договоров с членами коллегиального исполнительного органа (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф, ст. 279 тк рф)?
- •1.5. Облагается ли есн выходное пособие при увольнении в связи с изменением местонахождения организации (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Облагается ли есн дополнительная компенсация при увольнении, выплаченная в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата (ст. 180 тк рф, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.7. Облагается ли есн и взносами на опс компенсация руководителю, его заместителю или главному бухгалтеру при увольнении в соответствии со ст. 181 тк рф (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.8. Облагаются ли есн выплаты при увольнении, осуществляемые дополнительно к выходному пособию по ст. 178 тк рф (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.9. Облагаются ли есн выплаты при увольнении, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон) (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, выплаченная сверх норм, которые установлены для налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на компенсацию за использование в служебных целях личного автомобиля, собственником которого работник не является (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. В каком размере не облагается есн компенсация за использование в служебных целях иного имущества (мобильных телефонов, компьютеров и т.П.) (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. В каком размере возмещение расходов на проезд сотруднику, переехавшему на работу в другую местность, не облагается есн (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на возмещение расходов по найму жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Начисляется ли есн на компенсацию расходов, связанных с переездом в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно (стоимость проездных билетов) (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Начисляется ли есн на оплату проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Начисляется ли есн на стоимость проездных билетов (декадных, месячных, квартальных), выданных сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Начисляется ли есн на стоимость разовых проездных билетов, оплаченных сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Начисляется ли есн на расходы по доставке сотрудников на работу, если доставка предусмотрена трудовым (коллективным) договором или иными локальными актами (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.8. Начисляется ли есн на компенсацию (оплату) стоимости проезда работнику от места нахождения предприятия или пункта сбора до вахты и обратно (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.9. Начисляется ли есн на компенсацию проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы и обратно (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.10. Облагается ли есн оплата проезда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн оплата коммунальных услуг, предоставляемая в соответствии с коллективным и трудовыми договорами (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн компенсация части стоимости коммунальных услуг служащим муниципальных учреждений (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн денежные компенсации взамен лечебно-профилактического питания работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн ежемесячные компенсационные выплаты на питание муниципальным служащим (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Облагается ли есн стоимость коллективного питания экипажей морских и речных судов (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн компенсация стоимости питания экипажей морских судов (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.5. Облагается ли есн компенсация стоимости питания экипажей речных судов (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Облагается ли есн компенсация стоимости коллективного питания экипажей воздушных судов (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.7. Облагается ли есн стоимость питания работников, не предусмотренного коллективным или трудовыми договорами (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.8. Облагается ли есн стоимость питания работников, предусмотренного коллективным или трудовыми договорами (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.9. Облагается ли есн стоимость питания работников, оплаченного за счет чистой прибыли (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.10. Облагается ли есн стоимость питания работников, если выплаты нельзя персонифицировать (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.11. Облагается ли есн стоимость питания работников, организованного в виде шведского стола (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн оплата услуг сотовой (мобильной) связи при использовании работниками личных телефонов (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн оплата услуг сотовой (мобильной) связи при использовании работниками телефонов организации (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн суммы на приобретение (строительство) жилых помещений, предоставляемых за счет средств бюджетов (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Облагается ли есн оплата (компенсация) работникам жилых помещений в вахтовых поселках (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн компенсация стоимости путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн стоимость подписки на издания, оформленной по домашнему адресу сотрудника (ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн компенсация стоимости подписки на издания, оформленной сотрудником самостоятельно (ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн пособия за первые два дня нетрудоспособности, выплаченные организацией из собственных средств (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн пособие, выплачиваемое по решению суда (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Облагается ли есн доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности, если она не предусмотрена коллективным или трудовым договором (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.6. Является ли листок нетрудоспособности, выданный единолично лечащим врачом на срок свыше 10 дней, основанием для отказа в зачете пособия по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.10. Является ли основанием для отказа в зачете пособия по временной нетрудоспособности отсутствие в листке нетрудоспособности необходимых штампов и печатей (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.11. Является ли основанием для отказа в зачете пособия по временной нетрудоспособности нечитаемость штампов и печатей (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.12. Является ли основанием для отказа в зачете пособия по временной нетрудоспособности неправильное указание наименования работодателя или ф.И.О. Работника (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.13. Является ли основанием для отказа в зачете выплата пособия по временной нетрудоспособности генеральному директору, являющемуся единственным учредителем организации (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.14. Правомерен ли отказ в зачете, если впоследствии дефектные листки нетрудоспособности были исправлены (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.15. Облагаются ли есн суммы, выплаченные работникам в связи с временной нетрудоспособностью, если в зачете этих расходов было отказано (п. 2 ст. 243, ст. 237 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Может ли отсутствие (неправильное оформление) справки с места работы другого родителя быть основанием для отказа в принятии к зачету суммы пособия при рождении ребенка (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.3. Можно ли зачесть пособие, выплаченное генеральному директору, который является единственным учредителем организации (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Можно ли зачесть пособие, выплаченное генеральному директору, который является единственным учредителем организации (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. В каком размере можно зачесть пособие, которое выплачено работникам, занятым одновременно в двух видах деятельности - облагаемом енвд и облагаемом по осн (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.2. Можно ли зачесть пособие, выплаченное генеральному директору, который является единственным учредителем организации (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Облагается ли есн доплата к пособию на погребение, установленная в коллективном или трудовом договоре (ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн и пенсионными взносами сумма доплаты до фактического заработка в части, превышающей максимальный размер пособия по беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Влечет ли неправильное оформление листка нетрудоспособности отказ в зачете суммы выплаченного пособия по беременности и родам (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.5. Влечет ли принятие сотрудницы на работу незадолго до отпуска по беременности и родам отказ в зачете суммы выплаченного пособия (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.6. Влечет ли перевод на высокооплачиваемую должность незадолго до отпуска по беременности и родам отказ в зачете суммы выплаченного пособия (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.7. Влечет ли повышение заработной платы (выплата премии) незадолго до отпуска по беременности и родам отказ в зачете суммы выплаченного пособия (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.8. Можно ли зачесть пособие, выплаченное из заемных средств (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.9. Можно ли зачесть пособие, если после ухода сотрудницы в отпуск по беременности и родам должность оставалась вакантной (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.11. Можно ли зачесть пособие по беременности и родам в размере 100 процентов среднего заработка, превышающего 23 400 руб., в период с 23.09.2007 по 27.11.2007 (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1.12. На какой момент нужно исчислять страховой стаж при определении размера пособия по беременности и родам (п. 2 ст. 243 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн компенсационные выплаты лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн суммы, выплаченные сверх установленного размера компенсаций (пп. 1 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн вознаграждение, выплаченное до 01.01.2008 наследникам автора по авторским договорам (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора по авторским договорам после 01.01.2008 (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.3. Облагается ли есн вознаграждение, перечисляемое пользователем в организацию, которая управляет имущественными правами на коллективной основе (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.4. Облагается ли есн вознаграждение по авторскому договору, заключенному с правообладателем, который не является автором (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.5. Облагается ли есн вознаграждение автору служебного изобретения, выплачиваемое работодателем (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1.6. Облагаются ли есн в части суммы налога, зачисляемой в фсс рф, вознаграждения, которые выплачиваются авторам служебных изобретений (п. 3 ст. 238 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн компенсация морального вреда (п. П. 1 и 3 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Какие родственники работника относятся к членам семьи в целях пп. 3 п. 1 ст. 238 нк рф?
- •1.2. Начисляется ли есн на материальную помощь, выплаченную в связи с болезнью (пп. 3 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.3. Начисляется ли есн на суммы материальной помощи, выплаченной работнику к отпуску (пп. 3 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн суммы товаров (скидок), предоставляемых на основании отраслевого тарифного соглашения (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн стоимость выданных работникам подарков (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн оплата организацией корпоративного развлекательного мероприятия для сотрудников (п. 1 ст. 237, ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн оплата организацией корпоративного развлекательного мероприятия для сотрудников, если выплаты в пользу работников нельзя персонифицировать (п. 1 ст. 237, ст. 238 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли платить есн, если сотрудник не вернул подотчетные деньги (ст. 236 нк рф)?
- •1.2. Нужно ли платить есн, если сотрудник не отчитался (несвоевременно отчитался) по подотчету (ст. 236 нк рф)?
- •1.3. Нужно ли платить есн, если среди подтверждающих документов нет чека ккт (ст. 236 нк рф)?
- •1.4. Нужно ли платить есн и пенсионные взносы, если подтверждающие первичные документы оформлены с нарушениями (ст. 236 нк рф)?
- •1.5. Нужно ли начислять есн, если сотрудник приобрел товары (услуги) у организации, не зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц (ст. 236 нк рф)?
- •1.6. Нужно ли начислять есн, если отсутствует часть подтверждающих первичных документов (ст. 236 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн выдача работникам специальной одежды (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагается ли есн выдача работникам форменной одежды, не предусмотренной законодательством (п. 1 ст. 237 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн, пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн выплаты, осуществляемые доверительным управляющим учредителю управления (п. 1 ст. 236 нк рф)?
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Спорных ситуаций по есн и пенсионным взносам не выявлено.
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагается ли есн оплата учебного отпуска работникам, которые обучаются в образовательных учреждениях, имеющих госаккредитацию (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 13 ст. 255 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн выплаты по ученическому договору (ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн суммы оплаты проезда к месту обучения и обратно, если работники повышали свой образовательный, а не профессиональный уровень (пп. 2 и 12 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1.2. Облагаются ли есн суммы оплаты проезда к месту учебы и обратно, если работники получают второе высшее образование (п. 3 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Начисляется ли есн на сумму, перечисляемую организацией за обучение своих работников (п. 3 ст. 236, пп. 3 п. 3 ст. 264 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Признается ли плательщиком есн физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, но осуществляющее предпринимательскую деятельность (пп. 2 п. 1 ст. 235 нк рф)?
- •1.2. Является ли плательщиком есн простое товарищество (ст. 235 нк рф)?
- •1.3. Кто является плательщиком есн с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности (ст. 235 нк рф)?
- •1.4. Надо ли перечислять пенсионные взносы за периоды, в которых предприниматель не ведет деятельности (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 n 167-фз)?
- •1.5. Должен ли платить пенсионные взносы индивидуальный предприниматель - военный пенсионер (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 n 167-фз)?
- •1.1. Сохраняется ли право на применение регрессивной шкалы при реорганизации предприятия (п. 1 ст. 241 нк рф)?
- •1.2. Вправе ли организация применять регрессивную шкалу ставок есн, если работник в течение года уволился из компании, а затем снова вернулся на работу в ту же организацию (п. 1 ст. 241 нк рф)?
- •1.3. Можно ли применять регрессивную шкалу ставок есн, если работник переведен из головной организации в ее филиал (или из филиала в филиал) (п. 1 ст. 241 нк рф)?
- •1.4. Можно ли применять регрессивную шкалу ставок есн, если сотрудник сначала работал по гражданско-правовому договору, а потом по трудовому (п. 1 ст. 241 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Нужно ли перечислять авансовые платежи в IV квартале (ст. Ст. 240 и 243 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Применяется ли штраф за неуплату налога, если недоимка по есн возникла вследствие неуплаты пенсионных взносов (п. 3 ст. 243, ст. 122 нк рф)?
- •1. Пенсионные взносы
- •1.1. Должна ли организация для подтверждения права на льготу по есн иметь справки учреждений медико-социальной экспертизы (ст. 239 нк рф)?
- •2. Пенсионные взносы
- •2.1. Применяются ли положения ст. 239 нк рф при начислении взносов в пфр (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 n 167-фз)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.2. Имеют ли право некоммерческие и бюджетные организации не начислять есн и взносы на выплаты, произведенные за счет целевых средств (п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1.3. Можно ли не начислять есн и взносы на выплаты сотрудникам, занятым в игорном бизнесе (п. 3 ст. 236 нк рф)?
- •1. Пенсионные взносы
- •1.1. Вправе ли налоговые органы принимать решение о доначислении страхователю взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов (ст. 101 нк рф)?
- •1.2. Вправе ли налоговые органы направлять страхователям требования об уплате пенсионных взносов (ст. 69 нк рф)?
- •1.4. Вправе ли налоговые органы производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм пенсионных взносов, пеней, штрафов (ст. Ст. 78, 79 нк рф)?
- •1.5. Вправе ли налоговые органы производить зачет ошибочно уплаченных взносов на страховую часть трудовой пенсии в счет накопительной и наоборот (ст. 78 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. В каком периоде авансы включаются в доход предпринимателя (ст. 242 нк рф)?
- •1. Соотношение порядка учета доходов и расходов
- •2. Обоснованность расходов
- •2.1. Можно ли подтвердить произведенные расходы, не представляя Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 252 нк рф)?
- •2.2. Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие расходы при формировании налоговой базы по есн (ст. Ст. 88, 237 нк рф)?
- •2.3. Может ли налоговый орган определить сумму есн расчетным путем, если документы, подтверждающие расходы, не представлены в связи с их утратой (пп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 237 нк рф)?
- •3. Материальные расходы
- •4. Расходы на оплату труда
- •4.1. Можно ли учесть в расходах затраты на заработную плату бухгалтера (п. 3 ст. 237, ст. 255 и пп. 36 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •5. Амортизационные отчисления
- •6. Прочие расходы
- •6.1. Можно ли учесть в расходах при определении базы по есн суммы этого налога, уплаченные предпринимателем за прошлый налоговый период (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •6.2. Можно ли учесть в расходах предпринимателя суммы есн, начисленного на выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •6.3. Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по есн, суммы налога на игорный бизнес (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •6.4. В каком периоде можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по есн, суммы налога на игорный бизнес (п. 3 ст. 237 нк рф, пп. 1 п. 47, п. 4 Порядка учета доходов и расходов)?
- •6.5. Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по есн, суммы единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •6.6. Учитываются ли в составе расходов затраты на услуги сторонней бухгалтерии (п. 3 ст. 237, пп. 36 п. 1 ст. 264 нк рф, абз. 2 пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов)?
- •7. Добровольная уплата взносов
- •7.1. Включаются ли в расходы по есн взносы, уплаченные добровольно предпринимателем в фсс рф (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •8. Уплата минимального фиксированного платежа
- •8.1. Включается ли в расходы предпринимателя фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •9. Расходы при заключении договора простого товарищества
- •9.1. Вправе ли предприниматель - участник договора простого товарищества учитывать в расходах по есн затраты по совместной деятельности, оплаченные другим участником товарищества (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •10. Профессиональный вычет в размере 20 процентов
- •10.1. Можно ли при отсутствии документов, подтверждающих расходы, уменьшить базу по есн на 20 процентов от общей суммы доходов (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Включаются ли в расходы при исчислении есн суммы взносов арбитражных управляющих в саморегулируемые организации (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Уменьшает ли базу по есн зарплата помощника или стажера, выплачиваемая из вознаграждения адвоката (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1.2. Уменьшают ли базу по есн отчисления адвоката на содержание адвокатской палаты и соответствующих адвокатских образований (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1.3. Уменьшает ли базу по есн сумма фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1.4. Уменьшают ли базу по есн после 01.01.2007 расходы на страхование профессиональной ответственности адвоката (ст. Ст. 237, 263 нк рф)?
- •1. Есн и пенсионные взносы
- •1.1. Облагаются ли есн вознаграждения, выплачиваемые адвокатскими палатами адвокатам за работу на выборных должностях в органах палаты (ст. 236 нк рф)?
- •1.1. Уменьшается ли есн на расходы по страхованию ответственности нотариуса (п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 263 нк рф)?
- •1.2. Уменьшает ли базу по есн оплата услуг по ведению учета доходов и расходов нотариуса (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1.3. Уменьшают ли базу по есн затраты на услуги по налоговому консультированию (п. 3 ст. 237 нк рф)?
- •1.4. Может ли нотариус учесть в расходах, уменьшающих базу по есн, суммы налога на доходы физических лиц (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?
- •1.1. Облагаются ли есн вознаграждения, выплачиваемые нотариусу за работу на выборных должностях в органах палаты (ст. 236 нк рф)?
1. Есн и пенсионные взносы
1.1. Применяется ли штраф за неуплату налога, если недоимка по ЕСН возникла вследствие неуплаты пенсионных взносов (п. 3 ст. 243, ст. 122 НК РФ)? >>>
1.2. Может ли налоговый орган взыскать недоимку и (или) пени по ЕСН, если задолженность по страховым взносам (пеням) уже взыскана органами Пенсионного фонда РФ (уплачена в ПФР самостоятельно)? Подлежит ли указанная задолженность включению в реестр требований кредиторов в аналогичной ситуации? Соответственно, может ли Пенсионный фонд РФ взыскать страховые взносы (пени), если недоимка (пени) по ЕСН взыскана налоговым органом (уплачена плательщиком самостоятельно) (п. 3 ст. 243 НК РФ)? >>>
1.3. Начисляются ли пени на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество (п. 4 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)? >>>
1.4. Может ли головная организация, имеющая обособленное подразделение, у которого нет отдельного баланса и (или) расчетного счета, уплачивать пенсионные взносы по месту нахождения этого подразделения (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)? >>>
1.5. Нужно ли перечислять пенсионные взносы с выплат в пользу граждан Белоруссии, временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ)? >>>
1.6. Может ли страхователь требовать пересчета пеней, начисленных на сумму недоимки, которая возникла из-за ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов (ст. 45 НК РФ, ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)? >>>
1.1. Применяется ли штраф за неуплату налога, если недоимка по есн возникла вследствие неуплаты пенсионных взносов (п. 3 ст. 243, ст. 122 нк рф)?
Налоговый кодекс РФ называет сумму, образовавшуюся из-за разницы между начисленными и уплаченными пенсионными взносами, недоимкой по ЕСН (п. 3 ст. 243). Штраф по ст. 122 НК РФ налагается за неуплату налога вследствие неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, высказанной ФНС России, при применении вычета на суммы начисленных страховых взносов отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Аналогичный подход сложился в судебной практике. Такое же мнение высказано в авторских консультациях.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что применение штрафа по ст. 122 НК РФ обоснованно. Есть примеры судебных решений, подтверждающие такой подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Штраф не применяется
Письмо ФНС России от 03.12.2007 N ШТ-6-06/925@
Налоговый орган разъясняет, что при применении налогоплательщиком вычетов в сумме начисленных пенсионных взносов занижение суммы ЕСН происходит в результате неуплаты суммы указанных взносов. Такое занижение суммы налога не обладает признаками налогового правонарушения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 N 8736/05 по делу N А12-27013/04-с60
Суд указал, что согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 4486/05
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 4336/05
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2007 по делу N А82-12549/2006-20
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2006 по делу N А82-17827/2005-15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-8205/2005а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2006 по делу N А29-6247/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2006 по делу N А82-15999/2005-37
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2006 по делу N А82-5206/2005-27
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 по делу N А82-16151/2005-28
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2006 по делу N А43-9834/2005-30-377
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 по делу N А82-16852/2005-15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2006 по делу N А82-16000/2005-37
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А29-6301/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 по делу N А29-9995/2005а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2006 по делу N А29-6243/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 по делу N А29-9998/2005а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2006 по делу N А29-6245/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2006 по делу N А82-12126/2005-37
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2006 по делу N А29-6251/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2006 по делу N А82-12253/2005-27
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2006 по делу N А82-15860/2004-28
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2006 по делу N А82-15636/2004-28
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2005 N А43-34565/2004-36-600
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2005 N А17-1103/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2005 N А43-3588/2005-30-154
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2005 N А29-10746/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2005 N А17-397/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2005 N А17-715/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2005 N А17-634/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2005 N А17-551/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2005 N А17-547/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2005 N А17-398/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2005 N А29-10017/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2005 N А17-627/5-2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2005 N А29-8899/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2005 N А29-10015/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2005 N А28-2562/2005-91/26
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2005 N А28-1566/2005-49/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2005 N А38-6685-4/377-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2005 N А29-10940/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 N А43-2221/2005-11-89
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 N А29-11092/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2005 N А28-1668/2005-63/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2005 N А28-1565/2005-48/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2005 N А28-1564/2005-50/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.06.2005 N А43-33101/2004-32-1468
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2005 N А28-2753/2005-67/15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2005 N А38-6401-4/345-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2005 N А28-2887/2005-70/15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2005 N А43-32724/2004-11-1287
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2005 N А43-32725/2004-11-1288
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2005 N А29-9161/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2005 N А29-7469/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2005 N А29-10405/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2005 N А43-30388/2004-32-1341
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2005 N А29-9162/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.2005 N А29-10407/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2005 N А17-7164/5-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2005 N А17-7163/5-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2005 N А29-6881/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2005 N А38-6341-5/729-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2005 N А38-6340-5/728-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2005 N А38-6231-5/712-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2005 N А31-6502/1
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2005 N А29-7780/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2005 N А29-7475/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2005 N А29-7474/2004а
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2005 N А29-7778/2004а
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1 по делу N А33-11777/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2006 N А19-9960/06-30-Ф02-4862/06-С1 по делу N А19-9960/06-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2006 N А69-4710/05-6-Ф02-3077/06-С1 по делу N А69-4710/05-6
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2006 N А19-45527/05-15-Ф02-3059/06-С1 по делу N А19-45527/05-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2006 N А19-45529/05-44-Ф02-2805/06-С1 по делу N А19-45529/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2006 N А19-45489/05-20-Ф02-2791/06-С1 по делу N А19-45489/05-20
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2006 N А19-33042/05-11-Ф02-1510/06-С1 по делу N А19-33042/05-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2006 N А19-32922/05-11-Ф02-1509/06-С1 по делу N А19-32922/05-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2006 N А19-32797/05-43-Ф02-1486/06-С1 по делу N А19-32797/05-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2006 N А19-32923/05-44-Ф02-1414/06-С1 по делу N А19-32923/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.04.2006 N А19-36504/05-30-Ф02-1422/06-С1 по делу N А19-36504/05-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2006 N А19-32023/05-5-Ф02-1306/06-С1 по делу N А19-32023/05-5
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2006 N А19-30783/05-44-Ф02-1289/06-С1 по делу N А19-30783/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2006 N А19-32798/05-30-Ф02-1240/06-С1 по делу N А19-32798/05-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2006 N А19-32021/05-30-Ф02-1244/06-С1 по делу N А19-32021/05-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2006 N А19-33036/05-18-Ф02-1148/06-С1 по делу N А19-33036/05-18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2006 N А19-30732/05-30-Ф02-1163/06-С1 по делу N А19-30732/05-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2006 N А19-37476/05-5-Ф02-1082/06-С1 по делу N А19-37476/05-5
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А19-32026/05-11-Ф02-921/06-С1 по делу N А19-32026/05-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А19-30731/05-44-Ф02-925/06-С1 по делу N А19-30731/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.03.2006 N А19-33043/05-15-Ф02-820/06-С1 по делу N А19-33043/05-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.03.2006 N А19-30210/05-44-Ф02-831/06-С1 по делу N А19-30210/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2006 N А19-32117/05-15-Ф02-822/06-С1 по делу N А19-32117/05-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2006 N А19-30566/05-11-Ф02-821/06-С1 по делу N А19-30566/05-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2006 N А19-30499/05-5-Ф02-841/06-С1 по делу N А19-30499/05-5
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2006 N А19-30512/05-15-Ф02-845/06-С1 по делу N А19-30512/05-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 N А19-25638/05-11-Ф02-7114/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2006 N А19-19955/05-40-Ф02-6911/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А19-11859/05-15-Ф02-6722/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А19-11839/05-30-Ф02-6851/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.12.2005 N А19-15369/05-52-Ф02-6512/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2008 N Ф03-А24/08-2/903 по делу N А24-4389/07-20
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2008 N Ф03-А24/08-2/1159 по делу N А24-2224/2007-20
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2007 N Ф03-А80/07-2/3033 по делу N А80-341/2006
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2006, 11.05.2006 N Ф03-А80/06-2/861 по делу N А80-398/2005
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2006, 03.05.2006 N Ф03-А73/05-2/4816 по делу N А73-2330/2005-14
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.04.2006, 12.04.2006 N Ф03-А59/06-2/792 по делу N А59-3358/05-С24
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53 по делу N А16-1216/05-6
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2005 N Ф03-А59/05-2/1933
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.07.2005 N Ф03-А51/05-2/1906
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2005 N Ф03-А51/05-2/1622
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2005 N Ф03-А73/05-2/842
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.04.2005 N Ф03-А59/05-2/497
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-928/2007(31896-А46-25) по делу N 13-2010/2005
Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2007 N КА-А41/1144-07 по делу N А41-К2-28826/05
Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006, 26.10.2006 N КА-А41/10451-06 по делу N А41-К2-25382/05
Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2006, 23.10.2006 N КА-А40/10110-06 по делу N А40-8349/06-116-80
Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2006 N КА-А41/6948-06 по делу N А41-К2-23242/05
Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006 N КА-А41/6572-06 по делу N А41-К2-24394/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2006, 31.07.2006 N КА-А41/6747-06 по делу N А41-К2-22762/05
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006, 19.07.2006 N КА-А41/6329-06 по делу N А41-К2-20095/05
Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5614-06 по делу N А41-К2-22404/05
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2006 N КА-А40/5793-06 по делу N А40-52176/04-87-571
Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2006 N КА-А40/5140-06 по делу N А40-55662/05-128-512
Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А41/4741-06 по делу N А41-К2-21049/05
Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А41/4546-06 по делу N А41-К2-21196/05
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2006 N КА-А41/4391-06 по делу N А41-К2-21208/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2006 N КА-А41/4327-06 по делу N А41-К2-22296/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2006 N КА-А41/4227-06 по делу N А41-К2-21747/05
Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2006, 18.05.2006 N КА-А41/4232-06 по делу N А41-К2-26056/05
Постановление ФАС Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/4223-06 по делу N А41-К2-21199/05
Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2006 N КА-А40/3992-06 по делу N А40-58276/05-116-467
Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2006, 27.04.2006 N КА-А41/3605-06 по делу N А41-К2-15301/05
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2006 N КА-А41/2520-06 по делу N А41-К2-21058/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2006 N КА-А41/2073-06 по делу N А41-К2-15146/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2006 N КА-А41/2059-06 по делу N А41-К2-28022/05
Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2005, 19.12.2005 N КА-А41/12581-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу N А55-11162/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 по делу N А55-18857/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 по делу N А55-11892/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2007 по делу N А55-8822/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.2006 по делу N А65-2312/2006-СА1-37
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 по делу N А65-27281/05-СА1-32
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2006 по делу N А65-41075/05-СА2-9
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2006 по делу N А55-34572/05-51
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 по делу N А55-35862/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 по делу N А56-56019/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2006 по делу N А56-53859/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 по делу N А56-47627/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2006 по делу N А56-6155/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 по делу N А21-10372/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 по делу N А05-20976/2005-31
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2006 по делу N А56-44325/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А56-47155/2004
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2006 по делу N А42-12885/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2006 по делу N А21-10972/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2006 по делу N А21-10882/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу N А56-43967/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2006 по делу N А21-8565/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2006 по делу N А21-5519/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2006 N Ф08-2692/2006-1140А по делу N А63-16162/2005-С4
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2006 N Ф08-2476/2006-1040А по делу N А32-46184/2005-58/1000
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2006 N Ф08-981/2006-444А по делу N А20-5549/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2006 N Ф08-881/2006-392А по делу N А53-27776/2005-С6-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2006 N Ф08-839/2005-381А по делу N А32-44177/2005-58/1129
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2006 N Ф08-898/2006-385А по делу N А53-27775/2005-С6-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2006 N Ф08-359/2006-178А по делу N А32-14474/2005-59/577
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2006 N Ф08-180/2005-98А по делу N А20-2502/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.01.2006 N Ф08-6686/2005-2632А по делу N А53-17764/2005-С6-23
Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2006 N Ф09-3643/06-С2 по делу N А76-36127/05
Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-6108/07-С3 по делу N А76-1697/07
Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-5019/07-С2 по делу N А76-24553/06
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2007 N Ф09-11985/06-С2 по делу N А76-14660/06
Постановление ФАС Уральского округа от 04.12.2006 N Ф09-9879/06-С2 по делу N А76-48792/05
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2006 N Ф09-1805/06-С7 по делу N А76-20032/04
Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2006 N Ф09-8424/06-С2 по делу N А60-982/06
Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2006 N Ф09-8064/06-С2 по делу N А76-41406/06
Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-7235/06-С2 по делу N А60-1848/06
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2005 N А05-5789/2005-12
Суд указал, что, несмотря на наличие у налогоплательщика недоимки по ЕСН, его нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога в связи с наличием противоречий и неясности в соотношении положений, изложенных в абз. 2 п. 2 и абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2005 N А56-241/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2005 N А56-45219/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А66-13770/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А05-1599/05-22
Статья: "Пенсионный" вычет по ЕСН: налоговики уточнили свою позицию ("Бухгалтерия и банки", 2008, N 2)
В качестве дополнительного аргумента в пользу того, что штраф начисляться не должен, автор приводит правило абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, согласно которому нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей основанием для привлечения к ответственности не является.
Позиция 2. Штраф применяется
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2005 N 09-10/41852
В документе указано, что инспекция вправе оштрафовать налогоплательщика по ст. 122 НК РФ, если он занизил суммы ЕСН по итогам налогового периода, поставив к вычету начисленную, но не уплаченную сумму пенсионных взносов.
Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2005 N КА-А41/4429-05
Суд указал, что применить санкцию ст. 122 НК РФ можно, только если налог не был уплачен вследствие нескольких причин, в том числе ввиду неправомерных действий (бездействия) инспекции. В данном же случае налогоплательщик неправомерно заявил вычет по ЕСН в размере начисленных, но не уплаченных страховых взносов. Поэтому штраф за неуплату единого социального налога наложен правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2005 N КА-А41/4717-05
Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2005, 30.03.2005 N КА-А41/2225-05
1.2. Может ли налоговый орган взыскать недоимку и (или) пени по ЕСН, если задолженность по страховым взносам (пеням) уже взыскана органами Пенсионного фонда РФ (уплачена в ПФР самостоятельно)? Подлежит ли указанная задолженность включению в реестр требований кредиторов в аналогичной ситуации? Соответственно, может ли Пенсионный фонд РФ взыскать страховые взносы (пени), если недоимка (пени) по ЕСН взыскана налоговым органом (уплачена плательщиком самостоятельно) (п. 3 ст. 243 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ называет сумму, образовавшуюся из-за разницы между начисленными и уплаченными взносами на обязательное пенсионное страхование, недоимкой по ЕСН (п. 3 ст. 243).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, из которых следует, что если недоимка по страховым пенсионным взносам и пени уже взысканы органами Пенсионного фонда РФ или уплачена плательщиком самостоятельно, то налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку и пени по ЕСН. Также имеется Постановление Президиума ВАС РФ, в котором указано, что Пенсионный фонд РФ не вправе взыскивать задолженность по страховым взносам без учета ЕСН, взысканного налоговым органом.
В то же время имеются решения суда, согласно которым налоговый орган не может взыскать недоимку по ЕСН, но вправе взыскать пени. В Постановлении Президиума ВАС РФ подтверждено, что инспекция вправе взыскать пени по ЕСН, если налогоплательщик применил вычет по ЕСН и не уплатил в срок сумму пенсионных взносов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговый орган не вправе взыскать недоимку и (или) пени по ЕСН, если задолженность по страховым взносам уже взыскана органами ПФР (уплачена в ПФР самостоятельно). Также эту задолженность нельзя включить в реестр требований кредиторов. Пенсионный фонд РФ не вправе взыскать страховые взносы, если недоимка по ЕСН взыскана налоговым органом (уплачена плательщиком самостоятельно)
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 1/11 по делу N А19-6822/10-30
Суд указал, что взыскание с налогоплательщика сумм ЕСН без учета уплаченной недоимки по страховым взносам влечет нарушение принципа однократности налогообложения. Установив, что на момент принятия инспекцией решения организация погасила задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование, суд пришел к выводу, что взыскание той же суммы налоговым органом неправомерно.
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 11927/10 по делу N А03-15667/2009
Отправляя дело на новое рассмотрение, Президиум ВАС РФ указал: взыскание ПФР пенсионных взносов без учета ЕСН, взысканного налоговым органом во внесудебном порядке, нарушает принцип однократности налогообложения. Иными словами, на налогоплательщика нельзя возложить повторную обязанность по уплате налогов и сборов.
Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа о практике применения налогового законодательства (по итогам заседания Совета 27.10.2011, проведенного на базе Арбитражного суда Ярославской области) (одобрены Президиумом ФАС Волго-Вятского округа 01.11.2011 N 4 и согласованы с ВАС РФ)
Разъясняется, что вступившее в силу решение суда (налогового органа, ПФР) о принудительном взыскании ЕСН (пенсионных взносов) является основанием для прекращения процедур принудительного взыскания соответствующих сумм пенсионных взносов (ЕСН). Это объясняется тем, что с момента исполнения решения о взыскании возникнет право на перераспределение уплаченной суммы ЕСН в счет пенсионных взносов (либо право на вычет уплаченных взносов из ЕСН в соответствии со ст. 243 НК РФ).
Постановление ФАС Центрального округа от 25.08.2011 по делу N А09-12558/2009
Суд отказал во включении в реестр требований кредиторов суммы задолженности по ЕСН, возникшей в связи с неуплатой пенсионных взносов. Суд установил, что задолженность по пенсионным взносам уже заявлена уполномоченным органом для включения в реестр. В случае одновременного включения в реестр задолженности по пенсионному страхованию и задолженности по ЕСН произойдет двойное взыскание платежей по однородным обязательствам, что противоречит нормам действующего законодательства.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.07.2011 N Ф03-3045/2011 по делу N А73-11811/2010
ФНС России обратилась в суд с требованием включить в реестр требований кредиторов недоимку по взносам на пенсионное страхование и одновременно недоимку по ЕСН, возникшую в связи с неуплатой пенсионных взносов. Суд указал, что недоимка по страховым взносам на пенсионное страхование является недоимкой по ЕСН. Включение обеих сумм в реестр может привести к взысканию одной и той же суммы задолженности дважды.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 11.10.2011 по делу N А09-11852/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2011 N Ф09-2692/11-С4 по делу N А50-12057/2010
Суд рассмотрел заявление налогового органа о включении в реестр требований кредиторов должника требования об уплате недоимки по ЕСН, возникшей в связи с неуплатой пенсионных взносов. При этом суд установил, что ПФР ранее взыскал недоимку на обязательное пенсионное страхование. Суд сделал вывод о том, что включение в реестр требований кредиторов одной и той же суммы в качестве задолженности по ЕСН и задолженности по пенсионным взносам повлечет двойное удовлетворение требования, возникшего вследствие неисполнения должником обязанности по уплате страховых взносов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.05.2011 по делу N А29-2757/2010
Налоговый орган обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования об уплате недоимки по ЕСН, возникшей в связи с неуплатой пенсионных взносов. Суд установил, что суммы задолженности организации по пенсионным взносам уже включены в реестр. Следовательно, удовлетворение требований налогового органа приведет к взысканию с организации задолженности в двойном размере: в составе платежей сначала второй, а потом третьей очереди. Суд делает вывод, что в таком случае возникнут необоснованное завышение размера задолженности должника по обязательным платежам и нарушение прав кредиторов третьей очереди.
Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2011 N КА-А40/6231-11 по делу N А40-87284/10-116-320
По мнению налогового органа, уплата обществом пеней на сумму задолженности по страховым взносам не освобождает его от обязанности уплатить за этот же период пени по ЕСН. Суд указал, что в связи с уплатой налогоплательщиком задолженностей и пеней за несвоевременное перечисление страховых взносов у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени. На сумму задолженности по страховым взносам, которая одновременно является недоимкой по ЕСН, за один и тот же период времени не могут начисляться пени по ст. 75 НК РФ и по ст. 26 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Суд также пришел к выводу, что требование налогового органа ведет к уплате пени в двойном размере.
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2010 по делу N А12-18686/2009
Суд установил, что вступившим в законную силу решением суда первой инстанции с организации взыскана в ПФР недоимка по страховым взносам. При взыскании страховых взносов в части недоимки по ЕСН может произойти двойная уплата одной и той же суммы, что приведет к нарушению конституционного принципа однократности налогообложения.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 N Ф03-1444/2010 по делу N А59-4309/2009 (Определением ВАС РФ от 20.07.2010 N ВАС-9251/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.10.2011 по делу N А55-5416/2010
Суд рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган доначислил ЕСН на сумму неуплаченных страховых взносов после принятия арбитражным судом решения о взыскании недоимки по пенсионным взносам в бюджет ПФР. Признавая решение инспекции неправомерным, суд указал, что доначисление ЕСН повлечет двойное взыскание с налогоплательщика одних и тех же сумм.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2008 по делу N А56-53483/2005
Суд установил, что организация уплатила сумму задолженности по пенсионным взносам и пени в Пенсионный фонд РФ. Следовательно, пени не могут быть взысканы налоговым органом вторично в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2009 N Ф09-9029/09-С2 по делу N А07-4776/2009
Суд указал, что спорная сумма задолженности и пени взысканы в доход Пенсионного фонда РФ по иску пенсионного органа и не подлежат взысканию вторично в качестве недоимки по ЕСН.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А82-62/2008-99
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.09.2008 по делу N А82-10217/2007-99
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2007 по делу N А17-2280/5-2005 (Определением ВАС РФ от 07.12.2007 N 16186/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2006 по делу N А79-944/2006
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2006 по делу N А82-17695/2005-37
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2005 N А28-4827/2005-268/21
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.09.2008 N Ф03-4065/2008 по делу N А73-13784/2007-21
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.07.2006, 29.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1141 по делу N А51-9177/05-37-300
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2006, 15.03.2006 N Ф03-А73/06-2/289 по делу N А73-9372/2005-19
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2009 N Ф04-746/2009(250-А03-34) по делу N А03-4408/2008-31
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 по делу N А55-814/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-16371/2007 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3340/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2006 по делу N А12-31637/2005-С10
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 по делу N А55-18745/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу N А57-11293/05-25
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04 - 05.05.2005 N А12-25668/04-С51
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.01.2005 N А49-994/04-276А/17
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А42-7655/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 24.04.2006 по делу N А48-4171/05-15
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2011 по делу N А55-8312/2010
Поскольку спорная задолженность по обязательному пенсионному страхованию ранее была взыскана ПФР, суд признал недействительным доначисление налоговым органом недоимки и пеней по ЕСН.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 по делу N А17-1917/2008-05-20 (Определением ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11467/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что, поскольку организация уплатила недоимку по пенсионным взносам и пени, налоговый орган не вправе начислить пени по ЕСН.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2 по делу N А60-39048/2008-С8
Суд установил, что на момент принятия инспекцией решения о начислении ЕСН налогоплательщик уплатил в Пенсионный фонд задолженность по пенсионным взносам. Исходя из этого суд признал решение налогового органа в этой части недействительным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А12-8630/07-С65
Суд сделал следующий вывод: если страховые взносы взысканы по решению суда, налоговый орган не может доначислить на эту сумму пени.
Позиция 2. Налоговый орган может взыскать пени по ЕСН, даже если задолженность по страховым взносам и (или) пени уже взысканы органами ПФР (или уплачены в ПФР самостоятельно). ПФР, соответственно, может взыскать пени, даже если задолженность и (или) пени по ЕСН уже взысканы инспекцией (или уплачены плательщиком самостоятельно)
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 16636/09 по делу N А29-5/2009
Президиум ВАС РФ отметил, что применение налогового вычета по ЕСН при неуплате пенсионных взносов свидетельствует о ненадлежащем исполнении плательщиком обязанностей по уплате и ЕСН, и взносов. Было указано, что в отношении плательщика ЕСН, который применил налоговый вычет, но пенсионные взносы не уплатил, должны начисляться пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, которые могут быть взысканы налоговым органом.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2010 по делу N А66-757/2010 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18348/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что организация заявила налоговый вычет по ЕСН в сумме пенсионных взносов, однако фактически взносы в ПФР не уплатила, в связи с чем инспекция начислила ей налог и пени. Суд также установил наличие вступивших в законную силу и подлежащих исполнению судебных решений о взыскании со страхователя пенсионных взносов и пеней. Оценив обстоятельства дела, суд признал неправомерным взыскание налоговым органом недоимки по ЕСН. Он указал, что в данной ситуации может произойти двойное взыскание одной и той же суммы: в виде доначисленного инспекцией ЕСН и взысканных Фондом пенсионных взносов. Это приведет к нарушению конституционного принципа однократности налогообложения. При этом суд признал правомерным начисление налоговым органом пеней по ЕСН.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.01.2011 N Ф03-9283/2010 по делу N А51-7140/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2010 N Ф03-8687/2010 по делу N А51-23606/2009
1.3. Начисляются ли пени на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество (п. 4 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
В соответствии с п. 4 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ пени на сумму недоимки, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество, не начисляются.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть решения судов, в которых указано, что не начисляются пени на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество. Аналогичного подхода придерживаются некоторые авторы.
В то же время есть решения судов, согласно которым приостановление операций по счетам в банке решением налогового органа не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. На недоимку по страховым платежам начисляются пени, так как время уплаты по ним наступает раньше срока уплаты налогов и сборов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Пени не начисляются на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2010 по делу N А45-13545/2009
Суд указал, что пени не начисляются на недоимку по пенсионным взносам, которую страхователь не смог погасить, поскольку операции по его счетам в банке были приостановлены по решениям налогового органа (п. 4 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6291 по делу N А51-899/2007-36-17
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 по делу N А55-14552/2007 (Определением ВАС РФ от 21.08.2008 N 10217/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2007 по делу N А55-3284/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2007 по делу N А12-12270/2006-С10
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2007 по делу N А12-12271/06-С10
Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-2029/09-С2 по делу N А50-16821/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2841/08-С1 по делу N А60-30336/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2009 по делу N А56-8851/2008 (Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-7391/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отметил, что пени не начисляются на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не смог погасить, так как постановлениями судебного пристава-исполнителя в соответствии с решением суда был наложен арест на счета в банке (п. 4 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4097-08 по делу N А41-К2-20724/07 (Определением ВАС РФ от 28.08.2008 N 10674/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2009 N Ф03-803/2009 по делу N А73-8801/2008
Суд указал следующее: пени не начисляются на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что налоговым органом операции по счетам в банках были приостановлены и на имущество предприятия судебным приставом-исполнителем наложен арест.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.03.2008 N Ф03-А73/08-2/703 по делу N А73-12429/2007-23
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А37/08-2/416 по делу N А37-1480/2007-5 (Определением ВАС РФ от 07.05.2008 N 5785/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2007 N Ф03-А24/07-2/5195 по делу N А24-746/07-12
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2007 N Ф03-А24/07-2/5070 по делу N А24-1058/07-20
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2007, 18.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2169 по делу N А24-210/07-16
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2008 по делу N А12-10817/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу N А55-10782/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2007 по делу N А56-11454/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2005 N А56-5342/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08-705/2008-249А по делу N А32-718/06-6/49-2007-52/38
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 по делу N А55-566/08-35
Суд, установив факты приостановления операций по счетам общества, запрета расходных кассовых операций и наложения ареста на имущество страхователя, указал, что пени на сумму недоимки по страховым платежам не начисляются.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2008 по делу N А55-6307/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А55-17559/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.06.2008 по делу N А55-18384/07-8
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 по делу N А55-13341/06
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2008 N Ф03-А37/08-2/1731 по делу N А37-1521/2007-15
Суд указал, что пени на недоимку по страховым платежам не начисляются на период наложения ареста на счета в банке службой судебных приставов-исполнителей.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 по делу N А56-8840/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-3382/2008
Суд указал, что пени на недоимку по страховым платежам не начисляются на период приостановления операций по счетам предприятия.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-2077/2008(2745-А46-42) по делу N А46-5057/2007 (Определением ВАС РФ от 30.07.2008 N 9176/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 N Ф03-А51/07-2/4126 по делу N А51-1051/2007-32-59
Суд указал следующее: пени не начисляются на сумму недоимки по страховым платежам, которую страхователь не погасил в силу того, что по распоряжению правительства были приостановлены операции по счету.
Статья: Порядок взыскания задолженности по уплате страховых взносов, штрафов, пени на обязательное пенсионное страхование ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2008, N 5)
По мнению автора, пени не начисляются на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Что должен знать страхователь, имеющий задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ("Налоговый вестник", 2008, N 3)
Позиция 2. Пени начисляются на сумму недоимки по пенсионным взносам, которую страхователь не погасил в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на его имущество
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.12.2007 N Ф08-8152/2007-3050А по делу N А32-24579/2006-63/284
Суд указал, что приостановление операций по счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 855 ГК РФ). При таких обстоятельствах пени за неуплату страховых платежей начислены правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 по делу N А12-19694/05-С28
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2007 N Ф08-6601/2007-2459А по делу N А32-27890/2006-60/490
Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2007 N Ф09-3584/07-С1 по делу N А07-25886/06
Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2007 N Ф09-165/07-С1 по делу N А60-17719/06
Суд указал, что приостановление операций по счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов. Кроме того, он установил следующее: страхователь осуществлял платежи по страховым взносам в ПФР в период приостановления операций. При таких обстоятельствах пени за неуплату страховых платежей начислены правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу N А12-19698/05
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2006 N Ф04-9596/2005(18678-А45-6)
Суд отметил следующее: в решениях налоговых органов о приостановлении операций по счетам общества в банке указано на то, что они не распространяются на обязанности по уплате платежей, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов. Таким образом, пени на недоимку по страховым платежам начислены правомерно.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2006 по делу N А56-50476/04
Суд указал, что, так как недоимка по страховым взносам погашалась, несмотря на приостановление операций по счетам, пени начислены правомерно.
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.09.2005 N А12-1683/05-С13
Суд установил следующее: в решениях налоговых органов о приостановлении операций по счетам общества в банке указано на то, что они не распространяются на обязанности по уплате платежей, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов. Так как доказательств отказа банка в проведении платежей страхователь не представил, пени начислены правомерно.
1.4. Может ли головная организация, имеющая обособленное подразделение, у которого нет отдельного баланса и (или) расчетного счета, уплачивать пенсионные взносы по месту нахождения этого подразделения (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)?
Согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.11.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что организация, производящая выплаты в пользу физических лиц через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета, должна уплачивать пенсионные взносы централизованно по месту своего нахождения.
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении указал, что единственным условием уплаты страховых взносов головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения является выплата через него вознаграждений в пользу физических лиц. Такого же мнения придерживаются и авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Организация, производящая выплаты через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и (или) расчетного счета, должна уплачивать страховые взносы по месту своего нахождения
Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35
Финансовое ведомство разъяснило, что если расчетный счет филиала был закрыт и организация перешла на централизованное исчисление и выплату заработной платы, а также уплату ЕСН, то и пенсионные взносы она должна платить централизованно по месту своего нахождения.
Письмо Минфина России от 31.10.2008 N 03-04-06-02/119
Финансовое ведомство, сославшись на Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, подписанное в целях обеспечения единого порядка уплаты ЕСН и пенсионных взносов, указало, что, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, пенсионные взносы уплачивает головная организация по месту своего нахождения.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073880@
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2005 N 21-11/09613
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2005 N 21-11/01842
Позиция 2. Организация, производящая выплаты через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и (или) расчетного счета, может уплачивать страховые взносы по месту его нахождения
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2005 N 9122/05 по делу N А40-11655/04-109-148
Президиум ВАС РФ указал, что согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ при уплате взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений организация должна выполнять только одно условие - выплачивать через эти подразделения вознаграждение физлицам. Иных условий для исчисления и уплаты взносов, в частности наличия отдельного баланса и расчетного счета, Закон N 167-ФЗ не содержит. Поскольку общество выплачивает вознаграждения физлицам через свои подразделения, то и пенсионные взносы уплачиваются по месту нахождения этих подразделений.
Аналогичные выводы содержит:
Тематический выпуск: Обособленные подразделения организации для целей налогообложения ("Налоги и финансовое право", 2008, N 3)
Статья: Порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения при работе с филиалом ("Финансовая газета", 2007, N 26)
1.5. Нужно ли перечислять пенсионные взносы с выплат в пользу граждан Белоруссии, временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ)?
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ иностранцы и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, являются застрахованными, если они работают по трудовому, гражданско-правовому, авторскому или лицензионному договору.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ временно пребывающим иностранным гражданином признается лицо, которое прибыло в РФ на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, получило миграционную карту, но не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание.
В силу ст. 8 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 25.12.1998 "О равных правах граждан" гражданам договаривающихся сторон обеспечиваются равные права, в том числе и на социальное обеспечение.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что, если гражданин Республики Беларусь имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным в ПФР лицом. Следовательно, на выплаты в его пользу пенсионные взносы не начисляются. Аналогичное мнение высказано и в работах авторов.
В то же время имеются авторские консультации, которые содержат следующий вывод: с выплат в пользу временно пребывающих и работающих в России белорусских граждан нужно начислять пенсионные взносы, поскольку их положение не соответствует статусу временно пребывающих в России иностранцев.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В отношении выплат в пользу временно пребывающих в РФ граждан Белоруссии пенсионные взносы не начисляются
Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-02/204
Финансовое ведомство разъяснило, что если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным (ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ) и с выплат в его пользу взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 03.06.2005 N 03-05-02-04/116
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072653
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75519@
Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-04-06-02/126
Финансовое ведомство разъяснило, что граждане Республики Беларусь являются застрахованными и на выплаты в их пользу начисляются пенсионные взносы, только если указанные лица имеют статус постоянно или временно проживающих в Российской Федерации.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/11960
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 21-11/016426@
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2007 N 21-13/112059@
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104917
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2006 N 21-13/57477
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. В отношении выплат в пользу временно пребывающих в РФ граждан Белоруссии пенсионные взносы начисляются
Консультация эксперта, 2008
Автор отмечает, что временно пребывающими являются иностранные граждане, которые прибыли в Россию на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, получили миграционную карту, но не имеют вида на жительство или разрешения на временное проживание. При этом, ссылаясь на Письмо ФМС России от 21.01.2005 N МС-2/559, он указывает, что гражданам Белоруссии, прибывающим в РФ, миграционные карты не выдаются, поэтому их положение не соответствует статусу временно пребывающих в России иностранцев. Кроме того, согласно Договору между Россией и Белоруссией гражданам этих стран обеспечиваются равные права, в том числе на социальное обеспечение. Исходя из этого, автор считает, что с выплат в пользу временно пребывающих и работающих в России белорусских граждан начисляются пенсионные взносы.
Тематический выпуск: Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 11)
Автор разъясняет, что Россия и Беларусь имеют единое миграционное пространство, поэтому гражданам Республики Беларусь при въезде в Российскую Федерацию миграционные карты не выдаются. Кроме того, между РФ и Республикой Беларусь заключен Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения, по которому уплата пенсионных взносов за белорусских граждан, работающих в России, производится согласно законодательству РФ. Автор указывает на отсутствие противоречий между нормами Закона N 167-ФЗ и указанным Договором и считает, что за граждан Республики Беларусь, в том числе и за временно пребывающих, нужно платить пенсионные взносы.
Статья: Иностранные граждане: что нужно знать потенциальному работодателю ("Право и экономика", 2008, N 4)
Автор указывает, что согласно ст. 8 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан гражданам РФ и Белоруссии обеспечиваются равные права на социальное обеспечение. Кроме того, в соответствии с Решением Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 действующий на основе национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь в Российской Федерации и граждан Российской Федерации в Республике Беларусь не применяется. Граждане государства выезда, осуществляющие трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, имеют равные права с гражданами государства трудоустройства в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений. Исходя из этого, а также принимая во внимание положения ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, автор поясняет, что на временно пребывающих в РФ белорусских граждан должно распространяться обязательное пенсионное страхование.
1.6. Может ли страхователь требовать пересчета пеней, начисленных на сумму недоимки, которая возникла из-за ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов (ст. 45 НК РФ, ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)?
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ такая обязанность не признается исполненной, в том числе если в платежном поручении неправильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя.
При обнаружении в поручении на перечисление налога ошибки, не повлекшей его неперечисления в бюджет, налогоплательщик вправе подать в инспекцию заявление с просьбой уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не разъяснено, имеет ли право страхователь при обнаружении ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов подать заявление об уточнении платежа и требовать пересчета пеней.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция состоит в том, что налоговые органы, являясь администраторами поступлений в бюджет пенсионных взносов, вправе принимать решения об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном п. 7 ст. 45 НК РФ.
Есть решение суда и работы авторов, в которых указывается, что при обнаружении ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов инспекция должна уточнить платеж и пересчитать пени. Также есть судебное решение, в котором отмечается, что неправильное отражение КБК в платежном поручении не является основанием для признания обязательных платежей неуплаченными, поэтому начисление пеней неправомерно.
Однако ранее Минфин России считал иначе: если плательщик допустил ошибку в поручении на перечисление пенсионных взносов, пени не пересчитываются. Это связано с тем, что Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ такой порядок не предусмотрен, а положения ст. 45 НК РФ не распространяются на взносы на обязательное пенсионное страхование. Аналогичное мнение выражено и в работах авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При обнаружении ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов инспекция вправе уточнить платеж и пересчитать пени
Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387
Финансовое ведомство указало, что пенсионные взносы не отвечают понятию налога (ст. 8 НК РФ) и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не установлен порядок уточнения платежа при обнаружении ошибки в поручении. При этом отмечено, что налоговые органы, являющиеся администраторами поступления взносов в бюджет, вправе принимать решения об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном п. 7 ст. 45 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 по делу N А27-24380/2009
Суд указал, что согласно действующему законодательству неправильное отражение КБК не является основанием для признания обязательных платежей неуплаченными. Поскольку спорная сумма пенсионных взносов своевременно поступила на счет ПФР, суд пришел к выводу, что ошибка в КБК не привела к возникновению задолженности. Следовательно, начисление пеней необоснованно.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2008 по делу N А42-4853/2007
Суд установил, что организация при перечислении пенсионных взносов ошибочно указала в платежном поручении тип платежа (пени). Это привело к образованию недоимки по страховым взносам. После проведения зачета данной суммы общество обратилось в инспекцию с заявлением о пересчете пеней, начисленных за несвоевременную уплату пенсионных взносов (п. 7 ст. 45 НК РФ), и получило отказ. Суд отклонил довод налогового органа о том, что положения ст. 45 НК РФ на данную ситуацию не распространяются. ФАС указал, что ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ позволяет применять к отношениям, связанным с уплатой пенсионных взносов, налоговое законодательство и обязал инспекцию пересчитать пени.
Статья: Уточнение платежей (как исправить ошибку в налоговой платежке и избежать пени) ("Главная книга", 2009, N 8)
Автор отмечает, что, если в платежном поручении на перечисление налога обнаружена ошибка, инспекция на основании заявления налогоплательщика уточняет платеж и пересчитывает пени. По мнению автора, такой же порядок действует и в случае, когда ошибка допущена и при уплате взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом автор предупреждает о возможных спорах с налоговыми органами.
Позиция 2. При обнаружении ошибки в поручении на перечисление пенсионных взносов платеж не уточняется и пени не пересчитываются
Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-02-07/1-25
Финансовое ведомство отметило, что пересчет пеней в случае, если плательщик допустил ошибку при оформлении поручения на перечисление пенсионных взносов, Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не предусмотрен. Действие ст. 45 НК РФ также не распространяется на взносы на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, п. 7 ст. 45 в данном случае не применяется.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-02-07/2-3
Консультация эксперта, 2009
Статья: Все о платежном поручении на перечисление налогов ("Российский налоговый курьер", 2008, N 20)
Статья: Новости от 22.02.2007 ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 3)
Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-02-07/1-249
Финансовое ведомство отметило, что ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлен порядок уплаты пеней при несвоевременном перечислении страховых взносов. Пересчет пеней в связи с неправильным указанием КБК при перечислении страховых взносов данным Законом не предусмотрен.
Статья: Ошибки в заполнении платежных документов при перечислении налогов ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 9)
Автор разъясняет, что при обнаружении ошибки, которая не привела к бюджетным потерям, плательщик подает в инспекцию заявление об уточнении платежа. Налоговый орган, проведя такое уточнение, отражает уплаченную сумму в карточке лицевого счета и пересчитывает пени, если таковые были начислены (п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако указанная норма не применяется, если ошибка допущена в поручении на перечисление пенсионных взносов, поскольку они не признаются налогом или сбором. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ пересчет пеней также не предусмотрен.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Ошибки в заполнении платежных документов при перечислении налогов ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 5)
Статья: Платежки на зарплату (Окончание) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Статья: Исправляем ошибки в "налоговых" платежках ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2008, N 5)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20)
Статья: Ошибки в заполнении платежных документов при перечислении налогов ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)
Статья: "Налоговая" платежка: работа над ошибками ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)
Статья: Исполнение главной обязанности налогоплательщика - уплаты налогов в бюджет ("Налоговая проверка", 2007, N 6)
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не предусмотрен пересчет пеней, если плательщик допустил ошибку в оформлении поручения на перечисление пенсионных взносов. Поэтому организация не вправе подать заявление об уточнении платежа и требовать пересчета пеней в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ