1.6. Облагается ли есн компенсация стоимости коллективного питания экипажей воздушных судов (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой они осуществляются. При этом не облагаются ЕСН все виды компенсаций, установленных законодательством РФ, актами органов местного самоуправления (в пределах норм в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с оплатой стоимости и (или) выдачей натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

В Приказе Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов" установлено, что стоимость питания членам экипажей воздушных судом можно компенсировать, если нельзя обеспечить их питанием из-за отсутствия специализированных организаций общественного питания.

Официальная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве и заключается в том, что если во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) нет специализированных организаций общественного питания, то компенсация его стоимости членам экипажей воздушных судов не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Данная точка зрения выражена и в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.01.2007 N 21-11/00102@

Налоговое ведомство указало, что компенсация стоимости питания членам экипажей воздушных судов в пределах норм, установленных законодательством РФ, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН, только если во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) нет специализированных организаций общественного питания. При этом отмечено, что сверхнормативные суммы возмещения стоимости питания не облагаются ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

1.7. Облагается ли есн стоимость питания работников, не предусмотренного коллективным или трудовыми договорами (п. 1 ст. 237, пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе и оплата питания для работников.

Официальной позиции нет.

Есть решения судов и работы авторов, из которых следует, что если бесплатное питание для работников не предусмотрено коллективным или трудовыми договорами, то его стоимость в расходах не учитывается на основании п. 25 ст. 270 НК РФ и не облагается ЕСН и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.2009 по делу N А43-23997/2008-37-1114

Суд установил, что организация на основании приказов, в которых отсутствовали ссылки на коллективный договор, выдавала работникам талоны на питание. Он пришел к выводу, что оплата питания осуществлялась вне рамок коллективного договора, в связи с чем его стоимость правомерно не учитывалась в расходах и не облагалась ЕСН и пенсионными взносами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 по делу N А46-9365/2009

Суд указал, что, поскольку бесплатное питание работников (по талонам), занятых в вечернюю и ночную смены, осуществлялось в соответствии с распоряжениями руководителя организации, а не на основании коллективного договора, данные суммы не учитываются в расходах и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236, п. 25 ст. 270 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/13393-08 по делу N А40-69117/07-114-377

Суд указал следующее: социальной программой организации были предусмотрены дополнительные выплаты социального характера сверх установленных трудовыми договорами, в том числе ежемесячная денежная компенсация стоимости питания в столовых и кафе. Поскольку данные выплаты произведены вне рамок трудового или гражданско-правового договора, они не облагаются ЕСН.

Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2008 N КА-А40/9421-08 по делу N А40-5580/08-151-12

Суд отклонил довод налогового органа о том, что сумма оплаты питания сотрудникам облагается ЕСН, если согласно трудовым договорам работодатель должен обеспечить работникам дополнительные социально-бытовые условия. Суд установил, что данные договоры и локальные акты не предусматривают обязанности налогоплательщика обеспечить сотрудников питанием, поэтому стоимость его оплаты не учитывается в расходах (п. 21 ст. 270 НК РФ), не облагается ЕСН и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2008 по делу N А11-11690/2007-К2-28/113/24 (Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N 16496/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что коллективным договором предусмотрена организация питания работников, а не оплата его стоимости. Поэтому данные выплаты не учитываются в расходах и не облагаются ЕСН.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4698/08-С3 по делу N А76-25515/07 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12957/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что частичная оплата стоимости питания, не предусмотренная трудовым договором, носила разовый характер, поэтому на основании п. 25 ст. 270 НК РФ она не учитывается в расходах и не облагается ЕСН и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Статья: Кушать подано без НДС (Петухова И.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 26)

Автор разъясняет, что если бесплатное питание для работников не предусмотрено коллективным или трудовыми договорами, то расходы на его оплату налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают на основании п. 25 ст. 270 НК РФ и ЕСН и пенсионными взносами не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)

Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2007)

Статья: Питание работников: бесплатный бизнес-ланч в кафе (Караваев А.А.) ("Зарплата", 2007, N 5)

Статья: Питание работников на передвижной кухне (Жижина О.Д.) ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 2)

Статья: Как накормить работников (Васильева М.) ("Новая бухгалтерия", 2005, N 4)