6. Прочие расходы

6.1. Можно ли учесть в расходах при определении базы по ЕСН суммы этого налога, уплаченные предпринимателем за прошлый налоговый период (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

6.2. Можно ли учесть в расходах предпринимателя суммы ЕСН, начисленного на выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

6.3. Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы налога на игорный бизнес (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

6.4. В каком периоде можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы налога на игорный бизнес (п. 3 ст. 237 НК РФ, пп. 1 п. 47, п. 4 Порядка учета доходов и расходов)? >>>

6.5. Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

6.6. Учитываются ли в составе расходов затраты на услуги сторонней бухгалтерии (п. 3 ст. 237, пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ, абз. 2 пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов)? >>>

Справочно: В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Поэтому по общим вопросам учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

По общим вопросам учета внереализационных расходов также см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

6.1. Можно ли учесть в расходах при определении базы по есн суммы этого налога, уплаченные предпринимателем за прошлый налоговый период (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 нк рф)?

В силу п. 3 ст. 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном тому, что установлен для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В п. 1 ст. 264 НК РФ указывается на возможность учета сумм налогов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, при этом п. 4 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы этого налога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве и заключается в том, что суммы ЕСН не включаются в расходы, уменьшающие базу по данному налогу. Аналогичная точка зрения выражена в авторской работе.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых признается право налогоплательщика на учет в расходах сумм ЕСН, уплаченных за прошлый период.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы ЕСН, уплаченные предпринимателем за прошлый налоговый период, учесть в расходах нельзя

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 21-13/037336@

В Письме указано, что предприниматели и нотариусы учитывают расходы в порядке, аналогичном установленному в гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 270 НК РФ организация при определении базы по налогу на прибыль не включает в расходы суммы этого налога. Поэтому при расчете ЕСН предприниматель не учитывает их в расходах.

Статья: Дела арбитражные: налоговые споры предпринимателей по ЕСН ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 1)

По мнению автора, при расчете суммы ЕСН включение в расходы сумм этого налога, уже уплаченных, не только чревато высокими налоговыми рисками, но и противоречит логике его исчисления (прежде всего принципам формирования налоговой базы).

Позиция 2. Суммы ЕСН, уплаченные предпринимателем за прошлый налоговый период, учесть в расходах можно

Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2006 N Ф09-10834/06-С2 по делу N А76-6707/06

По мнению суда, из пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 270 НК РФ следует, что при определении базы по ЕСН налогоплательщик вправе включить в расходы налог, начисленный за прошлый налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.09.2008

Постановление ФАС Уральского округа от 15.08.2005 N Ф09-3462/05-С2 по делу N А30-550/05

Суд указал на возможность учета на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 270 НК РФ в расходах сумм ЕСН, начисленных предпринимателем за прошлый налоговый период. При этом отмечено, что применение аналогии закона является необоснованным.