1.2. Должны ли бюджетные организации начислять есн на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при командировках как внутри страны, так и за ее пределами ЕСН не начисляется на суточные, выплачиваемые в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы, но по налогу на прибыль организаций. НК РФ устанавливает, что выплаты в пользу работника не облагаются ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщика к расходам по прибыли в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236).

Официальной позиции нет.

Есть авторская консультация, из которой следует, что в рамках коммерческой деятельности бюджетные организации не начисляют ЕСН на сверхлимитные суточные на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: Особенности исчисления и уплаты единого социального налога (Прокопенко Е.И.) ("Ваш бюджетный учет", 2006, N 6)

По мнению автора, в рамках деятельности, приносящей доход, сверхнормативные суточные у бюджетных учреждений не учитываются в расходах и не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

1.3. Должны ли некоммерческие организации начислять есн на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 нк рф)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при командировках как внутри страны, так и за ее пределами ЕСН не начисляется на суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы, но по налогу на прибыль организаций. В то же время в Трудовом кодексе РФ указано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу работника не облагаются ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщика к расходам по прибыли в текущем налоговом периоде.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минфин России считает, что некоммерческая организация должна начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При этом, если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. Аналогичное мнение встречается в авторских консультациях.

Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по Ленинградской области, некоммерческие организации не должны начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, которые установлены Правительством РФ, если суточные выплачиваются за счет экономии средств, выделенных на содержание этих организаций. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. ЕСН начисляется

Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-04-06-02/5

Финансовое ведомство разъяснило, что некоммерческие организации при налогообложении суточных при командировке на территории РФ должны руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Суточные, превышающие эти нормы, облагаются ЕСН.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.06.2008 N 03-04-06-02/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2008 N 21-11/060296@

Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43

Финансовое ведомство разъясняет, что некоммерческие организации при налогообложении суточных должны руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Суточные, превышающие указанные нормы, включаются в налоговую базу по ЕСН независимо от источника их выплаты.

Статья: Учет расходов по оплате труда в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 12)

По мнению автора, в некоммерческих организациях, которые не ведут предпринимательскую деятельность, суммы командировочных расходов, превышающие установленные нормативы, облагаются ЕСН.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 21-18/221

Налоговый орган разъяснил, что суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, облагаются ЕСН, при этом если организация не формирует налоговую базу по прибыли, то п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. При этом отмечено, что сверхнормативные суточные не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, если некоммерческая организация получает доход от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и не относит суточные на расходы.

Позиция 2. ЕСН не начисляется

Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.08.2005 N 07-06-1/08517@

Разъясняется, что некоммерческие организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные Правительством РФ, не начисляют ЕСН на указанные выплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Уточняем обязательства по единому социальному налогу (Начало) (Янченко В.И.) ("Налоговый вестник", 2006, N 8)