Основные формы финансовой отчетности фирмы

Финансовая отчетность состоит из взаимосвязанных финансовых документов:

• Бухгалтерского баланса

• Отчета о прибылях и убытках

• Отчета об изменениях капитала

• Отчета о движении денежных средств

• Приложений

• Пояснительной записки.

В состав финансовой отчетности также входит аудиторское заключение, если предприятие по законодательству подлежит аудиторской проверке

Формы отчетности и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

По времени составления финансовая отчетность делится на годовую и периодическую (промежуточную). Отчетным годом для всех организаций обычно является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Предусмотрена обязанность организации в течение отчетного года составлять отчетность за месяц и квартал нарастающими итогами с начала года.

Годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная — не позднее 30 дней по истечении отчетного периода. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - это моментальный снимок состояния активов и пассивов фирмы в определенный момент времени

Таблица 11.3

Структура бухгалтерского баланса

Статьи	На начало года	На конец года
1	2	3
АКТИВ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации
Основные средства
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Имущество для передачи в лизинг, прокат и т.д.
Долгосрочные финансовые вложения
Инвестиции в другие фирмы и организации
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Сырье и материалы Незавершенное производство Готовая продукция
Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность перед дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал Выданные авансы
Денежные средства
Расчетные счета Валютные счета Касса
ВАЛЮТА БАЛАНСА
ПАССИВ
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиты и займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Полученные авансы
ВАЛЮТА БАЛАНСА

В международной практике бухгалтерской отчетности известны как двусторонняя, так и односторонняя формы балансовой таблицы. В первом случае в балансе слева показывается актив, а справа — пассив. Во втором случае последовательно (в лист) представляется сначала актив, затем пассив. Такая форма баланса применяется в настоящее время в Российской Федерации см. таблицу 11.3

Для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится отдельная строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых статей.

Имущество организации (активы) подразделяется на внеоборотные и оборотные (текущие) активы. К внеоборотным активам относят средства, которые используются в производственной, коммерческой и финансовой деятельности организации в течение длительного времени (свыше года); в эту категорию включаются нематериальные (неосязаемые) активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения. В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года. Оборотные активы требуют постоянного восполнения; к ним относятся товарно-материальные запасы, средства в расчетах с покупателями (дебиторская задолженность); краткосрочные (до года) финансовые вложения и денежные средства.

В пассиве источники средств подразделяются на собственные (уставный капитал, резервы и прибыль) и заемные (долговые обязательства перед третьими лицами).

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей или убывающей ликвидности. Под ликвидностью имущества понимается скорость, с какой оно способно превратиться в денежные средства. Статьи пассива должны располагаться последовательно по срокам погашения обязательств.

В отечественной практике бухгалтерской отчетности активы показываются по степени возрастающей ликвидности: сначала статьи внеоборотных активов, а затем оборотные активы, которые завершаются статьями денежных средств. В пассиве сначала отражаются статьи собственного капитала, затем следуют статьи долгосрочных пассивов (заемные средства, сроки погашения которых превышают 1 год после отчетной даты) и, наконец, краткосрочные (текущие) обязательства, которые должны быть оплачены в срок не свыше 1 года с даты отчета. В американской системе учета статьи актива и пассива располагаются в обратном порядке.

Рассмотрим подробнее отдельные статьи баланса

Активы

Нематериальные активы

К нематериальным активам относится имущество, не имеющее вещественно-материальной формы, используемое организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 1 года) и способное приносить доход.

В эту категорию включают права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности (например, на программы ЭВМ и базы данных, на изобретения, патенты, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау и т.п.). Кроме того к нематериальным активам относят права на пользование земельными участками и другими природными объектами; организационные расходы, которые понесли учредители организации на стадии ее оформления в качестве юридического лица.

Специфическим видом нематериальных активов является так называемая «цена фирмы» (гудвил, от англ. goodwill), которая определяется при покупке компании, если уплаченная за компанию цена превышает рыночную стоимость ее чистых активов. Под чистыми активами понимается стоимость активов (имущества) за вычетом обязательств предприятия перед третьими липами (кредиторская задолженность). Покупатель может пойти на это, так как принимает в расчет деловую репутацию компании, ее место на рынке, способность приносить более высокую прибыль, чем аналогичные компании данной отрасли.

Как и всякое иное имущество, нематериальные активы могут быть приобретены за плату или внесены учредителями при создании предприятия. На стадии приобретения формируется первоначальная стоимость объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования. В бухгалтерском учете это отражается посредством начисления износа (амортизации). Срок полезного использования объекта нематериальных активов может быть определен в договоре при его приобретении или установлен организацией самостоятельно. Если возникают трудности с определением этого срока, то рекомендуется начислять амортизацию в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Первоначальная стоимость объекта делится на срок службы и таким образом определяется сумма годовой амортизации. Начисляется амортизация ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы, она учитывается отдельно и включается в издержки производства или обращения.

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (износа). По некоторым видам нематериальных активов (организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания) амортизация не начисляется

Основные средства

В категорию основных средств включаются средства труда, которые в течение длительного периода используются организацией и образуют материально-техническую базу ее деятельности.

К основным средствам относятся:

• Находящиеся в собственности организации земельные участки

• Здания и сооружения

• Передаточные устройства

• Машины и оборудование

• Транспортные средства

• Производственный и хозяйственный инвентарь ( со сроком службы более года и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда на момент их приобретения.

Большинство видов основных средств относится к амортизируемому имуществу. Не начисляется износ по земельным участкам и объектам природопользования, также по основным средствам, полученным по договору дарения, безвозмездно или находящимся на консервации, а также по части основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией в момент их приобретения, при этом принимается во внимание не только физический, но и моральный износ объектов в процессе их эксплуатации. Учет износа по основным средствам также ведется на отдельном счете, амортизационные отчисления включаются в затраты.

Чаще всего для амортизации основных средств используется линейный метод. Начисление износа производится равномерно в течение срока полезного использования объекта в размере постоянно фиксированного процента от первоначальной стоимости.

Например, если первоначальная стоимость равна 60 тыс. руб., срок службы определен в 5 лет, то ежегодная норма амортизации составит 20%, или 0,2, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 тыс. руб. - (60/5/12).

Другие статьи внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся также долгосрочные (на срок более 1 года) финансовые вложения: вклады организаций в уставный капитал других предприятий для контроля над ними в целях извлечения доходов и прибыли; инвестиции в другие ценные бумаги (облигации государственных или корпоративных займов); займы, предоставленные другим организациям (например, дочерним обществам).

Все эти статьи отражаются по фактической стоимости приобретения указанных объектов или по сумме фактически произведенных инвестором затрат.

Запасы

Подраздел «Запасы» в разделе «Оборотные активы» представлен сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, малоценными и быстро изнашивающимися предметами и другими аналогичными ценностями; затратами в незавершенном производстве; готовой продукцией; товарами для перепродажи. Они отражаются в балансе по фактической стоимости приобретения или производства.

Дебиторская задолженность

Следующий подраздел оборотных активов отражает требования организации к ее должникам — другим предприятиям и физическим лицам, т.е. дебиторскую задолженность. В балансе отдельно показывают сумму дебиторской задолженности покупателей за отгруженную организацией продукцию (или оказанные услуги). Как правило та задолженность по которой взыскать долги уже нельзя относится к категории безнадежной задолженности и в балансе не учитывается. Отдельной строкой показывается дебиторская задолженность с теми покупателями, с которыми отношения оформлены в виде векселей (Векселя к получению).

Денежные средства и краткосрочные вложения

В подразделе «Финансовые вложения» показываются ценные бумаги (акции, облигации, депозиты); займы, предоставленные другим предприятиям на срок менее 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства обычно относят к высоколиквидным активам. Ценные бумаги приобретаемые на короткие сроки, должны быстро приносить прибыль или превращаться в деньги.

Завершается раздел оборотных активов статьями денежных средств, на которых отражаются остатки кассовой наличности, денежных средств на расчетном и валютном счетах.