2.1.2. Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Обязанности налоговых агентов несут:

-.организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

-работодатели выплачивающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанносте;.

-хозяйственные общества, выплачивающие дивиденды, несут обязанности налоговых агентов в отношении налога на доходы в виде дивидендов;

-организации -налоговые резиденты РФ, являющиеся источниками выплаты дохода от источников в РФ иностранным организациям, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обязанности налоговых агентов:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему на соответствующие счета Федерального казначейства;

Постановление ФАС ПО от 21.09.05 № А06-425у/4-13/05. Налоговый агент ошибочно удержал из доходов физического лица – нерезидента РФ налог по ставке 13% вместо 30%. Суд указал, что налоговый агент не имеет возможности перечислить в бюджет неисчисленную и неудержанную сумму НДФЛ, поэтому взыскание с него недоимки и начисление пени неправомерно.

Постановление ФАС СЗО от 24.09.01 № А56-13858/01. Суд указал, что не удержанная налоговым агентом сумма не может быть взыскана с него, так как обязанность уплаты налога остаётся на налогоплательщике.

Постановление ФАС ЦО от 31.01.02 № А14-6717-01/239/10. Суд указал, что если отсутствуют выплаты иностранным организациям в денежной форме, но имеется предоставление дохода в натуральной форме, то у российской организации – источника дохода не возникает обязанностей налогового агента.

-письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

-вести персональный учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, перечисления налогов;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания, перечисления налогов (ст. 24).

2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

Налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент могут участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, что не лишает их права личного участия. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 26).

Законные представители организации, физического лица – соответственно лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов, выступающие в качестве представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27).

Законным представителем организации является предусмотренный уставом организации единоличный исполнительный орган организации (руководитель, директор, генеральный директор), действующий на основании устава организации.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действием (бездействием) этой организации (ст. 28).

Постановление ФАС СЗО от 10.05.06 № А42-6988/2005. Суд признал законной уплату руководителем организации штрафа, наложенного на организацию, поскольку при внесении суммы штрафа наличными через кассу банка по квитанции руководитель выступал как законный представитель организации..

Уполномоченный представитель – лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Например, адвокат, аудитор, налоговый консультант и др.

Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов ГВБФ, органов внутренних дел

Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности, уполномоченный представитель физического лица действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 29).