3.3.2. Налоговая база

Определение налоговой базы. Все доходы лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, доходы в виде материальной выгоды.

Постановление ФАС СКО от 15.03.05 № Ф08-872/2005-355А. Суммы, выплачиваемые физическим лицам в счёт возмещения убытков, возникших в связи с изъятием земель для строительства газопровода, не являются доходами для целей исчисления НДФЛ.

Постановление ФАС УО от 28.02.05 № Ф09-443/05-АК. Налоговый орган исчислил со слов работника занижение дохода, выплаченного работнику организацией, и доначислил НДФЛ и ЕСН. ФАС указал, что в данных обстоятельствах существенное значение имеет установление размера выплат. Поэтому объяснения работника о полученном им доходе при отсутствии доказательств установления заработной платы данному работнику в указанном размере не могут быть основанием для доначисления налогов.

Удержания из дохода по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов:

Доходы в натуральной форме:

-оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом сумм НДС, акцизов (ст. 211).

Доходы в виде материальной выгоды:

-экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, по займам в иностранной валюте - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

-выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику лиц;

-материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой расходов на их приобретении (ст. 212.

Доходы по договорам страхования :.

Не учитываются доходы в виде страховых выплат по договорам:

-обязательного страхования,

-добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет без рент и аннуитетов;

-по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью, медицинских расходов;

-добровольного пенсионного страхования, если выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ (ст. 213).

Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорами обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами:

Не учитываются при определении налоговой базы:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-накопительная часть трудовой пенсии;

-суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

-суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

-суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Учитываются при определении налоговой базы:

-суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;.

-суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами лиц в пользу других лиц;

-денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения договоров (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случаях изменения условий договоров в отношении срока их действия.

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, подлежат налогообложению у источника выплаты (ст. 213.1).

Доходы от долевого участия в организации:

Российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику (ст. 214).

Доходы по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок:

Налоговая база определяется отдельно по каждой из следующих операций:

-купли – продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

-купли – продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

-с финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги;

-купли – продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

-с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Доход (убыток) по операциям купли – продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию, хранение.

Налоговая база по указанным операциям определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты до окончания налогового периода.

При осуществлении выплаты налоговым агентом до истечения налогового периода налог удерживается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплаты.

С 01.01.2007 года вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (ст. 214.1).

Дата фактического получения дохода. Датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Дата фактического получения иных доходов определяется как день:

-выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

-передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

-уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды (ст.223) .

Доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности:

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе пособия по безработице, беременности, родам, государственные пенсии;

-компенсационные выплаты, установленные в соответствии с действующими в РФ законодательными актами всех уровней;

Постановление ФАС МО от 01.09.05 № КА-А40/8254-05. По мнению налогового органа, суммы, выдаваемые работодателем работникам под отчёт для приобретения проездных билетов для служебных разъездов, облагаются НДФЛ, поскольку работодатель не представил копии трудовых договоров. Установив разъездной характер работы сотрудников, суд сделал вывод о компенсационном характере спорных выплат. Доначисление НДФЛ и ЕСН признано неправомерным.

-вознаграждения донорам, алименты, получаемые налогоплательщиком;

-гранты, получаемые налогоплательщиком от организаций, внесенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ;

Нельзя отождествлять гранты, полученные физическими лицами непосредственно от грантодателей, и выплаты организаций-получателей грантов физическим лицам, не являющимся непосредственными получателями грантов.

-премии за выдающиеся достижения в различных областях деятельности по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

-суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

-суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемой работодателем своим работникам и (или) членам их семей в находящиеся на территории РФ санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей до 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

Постановление ФАС ВВО от 22.06.06 № 11-14738/2005-К2-18/486. Суд признал право на применение освобождения от НДФЛ оплаты работодателем стоимости путевок для работников за организацией, применяющей специальный налоговый режим, в случае использования дохода, оставшегося в распоряжении организации после уплаты налога, заменяющего налог на прибыль организаций.

за счет средств ФСС РФ;

-суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медобслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей;

-стипендии, выплачиваемые образовательными учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами власти РФ и субъектов РФ, благотворительными фондами;

Постановление ФАС ПО от 28.07.05 № А55-17132/04-39. Налоговый орган принял решение о привлечении образовательного учреждения за неисполнение обязанностей налогового агента в отношении выплат стипендий учащимся. По мнению налогового органа, источником выплат стипендий являлись средства, перечисленные учреждению от некоммерческой организации, не являющейся благотворительным фондом. Суд указал, что стипендии налогообложению не подлежат, поскольку непосредственным источником выплат являлось именно образовательное учреждение.

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждений наследникам правообладателей объектов интеллектуальной собственности;

-доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев лицам, не состоящим с дарителем в семейных или близких родственных отношениях;

- доходы, полученные от организаций их акционерами или участниками, в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных между этими лицами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью указанных активов;

- призы за участие в спортивных соревнованиях, поименованных в НК РФ;

- вознаграждения за передачу в госсобственность кладов;

- доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, а также при налогообложении, которых применяются УСН и ЕСХН;

- проценты по вкладам в российских банках в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, в пределах 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доходы, не превышающие 4000 рублей по каждому из следующих оснований:

~ стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;

~ стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, органов государственной власти и местного самоуправления;

~ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

~ возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, также бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом;

~ стоимость выигрышей и призов, получаемых при участии в рекламных

мероприятиях;

~ суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также за счет избирательных фондов кандидатов;

~ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, кроме выплат за исполнение трудовых обязанностей;

-другие доходы, указанные в исчерпывающем перечне доходов, освобождаемых от налогообложения (ст.217).