3.7. Водный налог

Установлен гл.25.2 НК РФ.

Налогоплательщики. Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.8).

Объекты налогообложения. Следующие виды водопользования:

-забор воды из водных объектов;

-использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

-использование водных объектов без забора воды для целей энергетики;

-использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения, в частности:

-забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы;

-забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

-забор воды водными судами для обеспечения работы технологического оборудования;

-использование акватории для плавания на судах;

-использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений;

-использование акватории для рыболовства и охоты (ст. 333.9).

Налоговая база. При заборе воды – объём воды, забранной за налоговый период.

При использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях – площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидротехники - количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании акватории для лесосплава в плотах и кошелях – произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100. предоставленного водного пространства (ст. 333.10).

Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст.333.11).

Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в частности:

-при заборе воды в пределах установленных лимитов водопользования:

Балтийское море – 8,28 рублей в год за 1 тысячу кубометров

Черное море – 14,28 рублей за 1 тысячу кубометров;

- при использовании акватории, за исключением лесосплава:

Балтийское море – 33,84 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории

Черное море – 44,88 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории;

-при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:

Волга – 9,84 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии

Реки бассейна Восточно-Сибирского моря – 8,52 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии;

-при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:

Северная Двина – 1650,0 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава

Волга – 1636,8 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5-кратном размере установленных ставок.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей на 1 000 кубометров воды, забранной из водного объекта (ст. 333.12).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (ст. 333.13).

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14).

Постановление ФАС ПО от 23.03.05 № А57-13791/03-9. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с организации штрафа в связи с неполной уплатой сумм платежей за пользование водными объектами за несколько месяцев по итогам камеральной налоговой проверки. Суд указал, что налогоплательщика можно привлечь к ответственности за превышение лимитов водопользования лишь по итогам календарного года. Произвольное деление налоговым органом установленного налогоплательщику годового лимита с целью определения месячного лимита не предусмотрено нормативными актами.

Налоговая декларация. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензий на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога (ст. 333.15).