3.5.4. Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления.

Доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления активов.

Доходы, относящиеся к нескольким периодам, распределяются равномерно.

По производствам с технологическим циклом более одного периода, если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком – комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации, указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете агента.

Датой получения внереализационных доходов признается, в частности:

-дата подписания акта приема- передачи имущества (работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученных активов и иных аналогичных доходов;

-дата поступления денежных средств – для дивидендов, безвозмездно полученных денежных средств и иных аналогичных доходов;

-дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов от аренды, платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности и иных аналогичных доходов;

-дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба);

-последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

>в виде восстановленных резервов;

> от участия в простом товариществе;

> от доверительного управления имуществом;

> по иным аналогичным доходам.

По договорам займа доход признается на конец соответствующего отчетного периода (ст.271).

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договоров предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материально-производственных запасов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается ежемесячно.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того периода, на который приходится дата начала амортизации.

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно.

Расходы на ремонт основных средств признаются в периоде их осуществления.

Расходы по страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том периоде, когда в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) деньги на оплату соответствующих взносов. Если взнос уплачивается разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в частности:

-дата начисления налогов, сборов, иных обязательных платежей;

-дата начисления сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

-дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей, оплату работ (услуг) сторонних организаций, комиссионных сборов и иных аналогичных расходов;

-дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) – для выплаченных подъемных, компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

-дата утверждения авансового отчета – для командировочных и представительских расходов, содержания служебного транспорта и иных аналогичных расходов;

-дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба).

По договорам займа расход признается на конец соответствующего отчетного периода.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в тех периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (ст.272).

Кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, поступления иных активов, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается погашение встречного обязательства.

Особенности учета расходов:

-расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только в отношении оплаченного амортизируемого имущества;

-расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактической уплаты.

Если в течение налогового периода будет превышен указанный предельный размер выручки, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого произошло превышение.

Участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества обязаны перейти на применение метода начисления с начала налогового периода, в течение которого был заключен такой договор.

При кассовом методе в составе доходов и расходов не учитываются суммовые разницы (ст.273).