2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
Понятие налогового правонарушения. Виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента, других лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106).
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Установленные НК РФ общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений восходят к конституционным правам и обязанностям участников налоговых правоотношений и непосредственно опираются на основные начала законодательства о налогах и сборах:
1. Никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными НК РФ;
Законность привлечения к ответственности.
2. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно.
Однократность привлечения к ответственности.
3. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.
Обязательность исполнения действующих законов.
4. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Всеобщность и равенство налогообложения.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию вины лица возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (ст. 108).
Презумпция невиновности лица, привлекаемого к ответственности.
Срок давности привлечения к ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех деяний, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения налоговыми органами сумм, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.
Течение срока давности считается приостановленным со дня составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территории или в помещения проверяемого лица (ст. 113).
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Таковыми обстоятельствами признаются:
-совершение деяния вследствие обстоятельств непреодолимой силы;
-совершения деяния физическим лицом вследствие болезненного состояния;
-выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченными государственными органами или их должностными лицами, вне зависимости от даты издания этих документов;
Постановление ФАС ЗСО от 17.01.05 № Ф04-9561/2004(7805-А75-23). Письмо за подписью начальника отделения ГИБДД ОВД, в котором прямо указано, что транспортные средства УАЗ 3962 и УАЗ 3741 относятся к легковым автомобилям, является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату транспортного налога.
-иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111).
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающие обстоятельства:
-стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- угроза, принуждение, зависимость;
-тяжёлое материальное положение физического лица;
-иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими.
Постановление ФАС ЦО от 14.03.05 № А54-3985/04-С2. Суд признал смягчающими обстоятельствами своевременность представления налоговой отчётности, привлечение к налоговой ответственности впервые. Санкция снижена в 2,5 раза.
Постановление ФАС ВВО от 24.10.05 № А79-3162/2005. Суд признал смягчающими обстоятельствами: невозможность представления достоверных налоговых деклараций вследствие изъятия первичных бухгалтерских документов органами прокуратуры, болезнь главного бухгалтера, своевременную уплату налогов в бюджет. Санкция снижена в 7,5 раза.
Отягчающим обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение Лицо, считается подвергнутым санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст. 112)..
Постановление ФАС ВВО от 24.01.05 № А82-2413/2004-14. Суд указал, что совершение лицом различных налоговых правонарушений не является отягчающим обстоятельством, соответственно увеличение штрафа неправомерно.