3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Банки. К доходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие доходы:

-проценты от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления займов;

-плата за открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов, оформление и обслуживание платежных карт;

-от инкассации, кассового обслуживания, страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам и начисленным процентам, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат;

-от проведения операций с иностранной валютой;

-от операций по предоставлению гарантий, авалей, поручительств;

-от депозитарного обслуживания;

-от предоставления в аренду специально оборудованных помещений для хранения документов и ценностей;

-в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

-в виде платы от экспортеров и импортеров за выполнение функций агентов валютного контроля;

- в виде сумм, полученных по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

-от оказания услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами;

-от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

- в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов;

-другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие расходы:

-проценты по договорам банковского вклада (депозита), собственным долговым обязательствам, приобретенным кредитам рефинансирования, иные обязательства банка перед клиентами;

-отчисления в резерв на возможные потери по ссудам;

-комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

-расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

-расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

-расходы, связанные с инкассацией;

-аренда брокерских мест;

-оплата услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

-от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

-суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов;

-суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

-суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиком;

-другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Страховые организации (страховщики). К доходам относятся, в частности, следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

-страховые взносы (премии);

-суммы уменьшения (возврата) страховых резервов;

-вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования;

-доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за ущерб;

-вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

-другие доходы, полученные от осуществления страховой деятельности.

К расходам относятся, в частности, следующие расходы от осуществления страховой деятельности:

-отчисления в страховые резервы, формируемые в соответствии с законодательством РФ;

-страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

-вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

-вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

-оплата организациям или отдельным физическим лицам услуг, связанных со страховой деятельностью;

-другие расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности

Негосударственные пенсионные фонды. Доходы определяются раздельно по доходам от размещения пенсионных резервов, доходам от инвестирования пенсионных накоплений, доходам от уставной деятельности.

Доход от размещения пенсионных резервов определяется как положительная разница между доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и сумы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах , по итогам налогового периода.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов, относятся:

-вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

- отчисления на формирование имущества и страховых резервов в соответствии с законодательством РФ (ст.296).

Особенности налогообложения иностранных организаций.

Деятельность через постоянное представительство. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение. Деятельность по созданию отделения сама по себе не создает представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение.

Объект налогообложения – доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов.

Исчисление и уплата налога производятся по общим правилам.

Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой Минфином России, представляются иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в сроки, установленные для российских организаций.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода декларация за последний отчетный период представляется в течение месяца со дня прекращения деятельности (ст.306).

Получение доходов от источников в РФ без осуществления деятельности через постоянное представительство. Виды доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты:

-дивиденды;

-доходы от распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества лиц или их объединений, в том числе при ликвидации;

-процентный доход от долговых обязательств;

-доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

-доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

-доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

-доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, аренды транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

-доходы от международных перевозок;

-штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;

-иные аналогичные доходы.

Доходы от продажи движимого имущества, кроме вышеуказанных акций (долей) и производных от них, имущественных прав, осуществлении работ, оказании услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру не признаются доходами от источников в РФ.

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей) и производных от них, а также недвижимого имущества из суммы доходов вычитаются расходы по приобретению указанных объектов.

Налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте получения дохода. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в валюте получения дохода по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления расходов.

Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ на дату перечисления налога.

Налоговый агент по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчётов, представляет сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России (ст.307).

Постановление ФАС ВВО от 31.10.05 № А55-1873/05-29. Суд указал, что при изначальном отсутствии у российской организации обязанностей налогового агента, такая организация не обязана представлять в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что несвоевременное представление налоговым агентом расчёта по выплаченным иностранным организациям доходам не расценивается как непредставление налоговой декларации.