- •Налоги и право Учебное пособие
- •Часть 1
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6
- •Тема 2. Налоговое администрирование 25
- •Тема 3. Федеральные налоги 77
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы 193
- •Тема 5. Региональные и сборы 220
- •Тема 6. Местные налоги 236
- •Тема 7. Налоговое планирование 246
- •В.А. Танков, налоговая система российской федерации
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России
- •Устройство налоговой системы
- •Земельный налог;
- •4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Основные принципы формирования налоговой системы
- •Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2):
- •1.3. Характерные черты современной налоговой системы
- •1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
- •Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
- •Институты, понятия, термины, используемые в нк рф
- •1.3.4. Объекты налогообложения
- •Тесты для самопроверки (раздел 1.3):
- •Тема 2. Налоговое администрирование
- •2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений
- •2.1.1. Налогоплательщики
- •2.1.2. Налоговые агенты
- •2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
- •2.1.4. Налоговые органы
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Элементы налогообложения
- •2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
- •2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора
- •2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов
- •2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа
- •2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль
- •2.3.1. Налоговая декларация
- •2.3.2. Налоговый контроль
- •2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц
- •Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3):
- •2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
- •2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
- •2.4.2. Налоговые санкции
- •2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
- •2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение.
- •2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные ук рф, и ответственность за их совершение.
- •Тесты для самопроверки (раздел 2.4):
- •Тема 3. Федеральные налоги
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.1.2. Налоговая база
- •3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.1.4. Порядок исчисления налога
- •3.1.5. Налоговые вычеты
- •3.1.6. Уплата налога, возмещение налога
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.2. Акцизы
- •3.2.1. Налогоплательщики
- •3.2.2. Объект налогообложения
- •3.2.3. Определение налоговой базы
- •3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза
- •3.2.5. Налоговые вычеты
- •3.2.6. Сроки и порядок уплаты
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.3.2. Налоговая база
- •3.3.3. Налоговые вычеты
- •3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.3.5. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.4 Единый социальный налог
- •3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.4.2. Налоговая база
- •3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки
- •3.4.4. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.5. Налог на прибыль организаций
- •Налог на прибыль организаций
- •3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.5.2. Доходы
- •3.5.3. Расходы
- •3.5.4. Порядок признания доходов и расходов
- •3.5.5. Налоговая база
- •3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды
- •3.5.7. Исчисление и уплата налога
- •3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
- •3.5.9. Налоговый учет
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.7. Водный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.8. Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы
- •4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.2. Упрощенная система налогообложения
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 5. Региональные и сборы
- •5.1. Транспортный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.2. Налог на игорный бизнес
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.3. Налог на имущество организаций
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 6. Местные налоги
- •6.1. Земельный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •6.2. Налог на имущество физических лиц
- •Тесты для самопроверки:
- •Тема 7. Налоговое планирование
- •7.1. Понятие налогового планирования
- •7.2. Этапы налогового планирования
- •7.3. Способы налогового планирования
- •Литература
Задачи:
Задача 1
ЗАО учреждает информационное агентство рекламного характера.
За государственную регистрацию СМИ в виде информационного агентств установлена государственная пошлина в размере 2 400 руб.
Рассчитайте сумму государственной пошлины, которую в указанных обстоятельствах должен уплатить учредитель СМИ.
Задача 2
Некоммерческая организация одновременно учреждает видеопрограмму, относящуюся к СМИ культурно – просветительского назначения в соответствии с законодательством РФ, и газету рекламного характера.
За государственную регистрацию видеопрограммы установлена государственная пошлина в размере 3 000 руб., а за государственную регистрацию периодического печатного издания – в размере 2 000 рублей.
Рассчитайте итоговую сумму, которую должна уплатить некоммерческая организация за совершение юридически значимых действий в указанных обстоятельствах.
Задача 3
ООО преобразовывается в ЗАО с одновременным включением в фирменное наименование ЗАО слова «российские».
Государственная пошлина за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, установлена в размере 400 рублей.
Государственная пошлина за право использования слова «Россия» и образованных на его основе словосочетаний в наименованиях юридических лиц установлен в размере 10 000 рублей.
Рассчитайте итоговую сумму, которая должна быть уплачена в виде государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в указанных обстоятельствах.
3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых
Установлен гл. 26 НК РФ. Введение налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) имело целью совершенство и упрощение налогообложения пользователей природных ресурсов.
Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334).
Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.
Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, постановка на учет производится по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается:
-полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
-полезные ископаемые, извлеченные из отходов, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
-полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. в случае переработки
Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 336).
Постановление ФАС УО от 16.02.05 № Ф09-287/05-АК. Суд указал, что в случае переработки с целью извлечения драгоценных металлов отходов, не являющихся собственностью недропользователя, должен уплачиваться НДПИ.
Добытое полезное ископаемое. Добытым полезным ископаемым именуются полезные ископаемые, признаваемые объектом налогообложения. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия – стандарту (техническим условиям) предприятия.
Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Видами полезного ископаемого являются, в частности:
-антрацит, уголь, горючие сланцы, торф;
-углеводородное сырьё (нефть, газовый конденсат, газ горючий);
-товарные руды, полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;
-горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырьё;
-неметаллическое сырьё, используемое, в основном, в строительной индустрии;
-сырьё редких , драгоценных, радиоактивных металлов;
-соль природная;
-подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды;
-другие виды полезных ископаемых (ст. 337).
Налоговая база. При добыче полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа природного горючего, налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
При добыче попутного газа и газа природного горючего налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.05 № 4540/05. Суд указал, что природный газ, сжигаемый на факеле в целях доведения оставшейся части газа до стандарта и не являющийся первой по своему качеству продукцией, является видом полезного ископаемого, добыча которого облагается НДПИ.
. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (ст. 338).
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения средств измерения) или косвенным (расчетным) методом. Косвенный метод применяется в случае, если применение прямого метода невозможно.
Метод определения количества добытого полезного ископаемого утверждается в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого
Если применяется прямой метод, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь (ст. 339).
Порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
-исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
-исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
-исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Если применяется один из способов оценки исходя из сложившихся цен реализации, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации добытого полезного ископаемого (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке.
В расходы по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя, расходы по обязательному страхованию грузов
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.
Способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета с применением того же порядка признания доходов и расходов, который он применяет при исчислении налога на прибыль (ст. 340).
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.05 № 12688/04, от 15.03.05 № 12742/04. Суд указал, что налогоплательщик, добывающий минеральную воду и разливающий её по бутылкам после очистки и ионизации, должен применять способ оценки исходя из сложившихся цен реализации, поскольку сохранение стандарта воды свидетельствует об отсутствии переработки добытого полезного ископаемого.
Налоговый период. Календарный месяц (ст. 341).
Налоговая ставка. 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь, попутного газа, полезных ископаемых из некондиционных и ранее списанных запасов, а также отвалов и отходов, подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, минеральных вод используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
3,8% при добыче калийных солей;
4,0% при добыче торфа, угля, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья, соли природной, подземных вод, нефелинов, бокситов;
6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, золотосодержащих полупродуктов;
6,5% при добыче драгоценных металлов (за исключением золота);
7,5% при добыче минеральных вод;
8,0% при добыче руд цветных и редких металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;
16,5% при добыче углеводородного сырья;
17,5% при добыче газового конденсата;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа природного (ст. 342).
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а по природному газу – как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (ст. 343).
Сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344).
Налоговая декларация. Обязанность представления декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором была начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 345) .