3.1.4. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма от сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговые агенты исчисляют налог отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (ст. 166).

Момент определения налоговой базы:

совершение операций по реализации товаров (работ, услуг), кроме операций, облагаемых по ставке 0%. Наиболее ранняя из следующих дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Письмо ФНС Росси от 28.02.06 № ММ-6-03/202. За дату отгрузки принимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Постановление ФАС СЗО от 01.12.05 № А56-7930/2005. Ссылаясь на отсутствие первичных чеков, пробитых ошибочно, налоговый орган назвал суммы, на которые выданы и возвращены ошибочно пробитые кассовые чеки, авансовыми платежами. Суд указал, что факт возврата сумм, ошибочно пробитых по кассовым чекам, подтверждают следующие доказательства: объяснительные записки кассира; акты о возврате денежных сумм, составленные по форме КМ-3, чеки возврата, контрольно-кассовые ленты. Отсутствие первичных кассовых чеков не подтверждает получения выручки от реализации.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, то на день отгрузки в счет ранее поступившей оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

совершение операций, облагаемых по ставке 0%. Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%. Если такой пакет не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под соответствующие таможенные режимы, момент определения налоговой базы определяется по наиболее ранней из дат отгрузки или оплаты.

На исчисленную сумму налога начисляются пени.

выполнение СМР для собственного потребления. Последний день месяца каждого налогового периода

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. День совершения указанной операции (ст. 167).

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик, налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС, исчисленную по каждому виду этих товаров (работ, услуг), как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

С 01.01.2007 года сумма НДС, предъявленная покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг.

Тем самым исключается возможность применения налогового вычета по НДС без фактической уплаты налога продавцу.

При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счета-фактуры и иные документы оформляются без выделения сумм НДС. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без налога (НДС)». При реализации населению по розничным ценам сумма НДС включается в эти цены, вместо счета-фактуры покупателю выдается чек ККТ или соответствующий документ строгой отчетности (ст. 168).

Счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ.

Определение Кассационной коллегии ВС РФ от 16.11.04 № КАС04-524. Суд подтвердил правомерность дополнения Постановлением Правительства РФ формы счета-фактуры сведениями, не установленными НК РФ (КПП продавца/ покупателя).

Письмо Минфина России от 07.08.06 № 03-04-09/15. В качестве адреса продавца, покупателя в счёте-фактуре должно указываться исключительно место нахождения, указанное в учредительных документах организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению.

Постановление ФАС УО от 17.08.05 № Ф09-3489/05-С1. Суд указал, что счета-фактуры, выставленные с нарушением предусмотренного пятидневного срока, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС при отсутствии иных нарушений в их составлении.

Письмо Минфина России от 22.03.06 № 03-04-11/61. Счета-фактуры, оформленные с нарушением установленных правил, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они исправлены.

Письмо Минфина России от 04.05.06 № 03-04-09/08. При продаже товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение в строке «ИНН/КПП продавца» указывается ИНН головной организации и КПП подразделения.

Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), банками, страховыми организациями, НГПФ по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

Счет-фактура, выставляемый организацией, подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то распорядительным документом по организации или доверенностью от имени организации.

Подтверждать подписи печатью организации не требуется с 01.01.2002 года.

Счет-фактура, выставляемый индивидуальным предпринимателем, подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (ст. 169).

Постановление ФАС ЦО от 22.02.05 № А48-5447/04-18. Суд указал, что поскольку способ заполнения счета-фактуры на уровне законодательства не установлен, допустимо заполнение от руки и комбинированным способом.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении активов, либо уплаченные при ввозе активов учитываются в стоимости указанных активов в случаях:

-приобретения активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению;

- приобретения активов, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

-приобретения активов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Определение КС РФ от 18.01.05 № 55-0. Различия в обложении НДС между плательщиками ЕНВД и налогоплательщиками, в отношении которых применяется общий режим налогообложения, обусловлены разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков. Поскольку НДС уплачивается плательщиками ЕНВД лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, то право на налоговые вычеты в форме зачёта или возврата не подлежит применению; в таком случае уплаченные суммы НДС включаются в стоимость товаров. Данное положение не может нарушать конституционные права и интересы плательщика ЕНВД.

Суммы, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим облагаемые и необлагаемые операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных активов в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.

Постановление ФАС СЗО от 24.02.05 № А13-5882/04-19. Суд пришёл к выводу, что при отсутствии раздельного учёта затрат на момент приобретения товара налогоплательщик правомерно использовал метод распределения НДС по приобретённым товарам пропорционально удельному весу от реализации продукции на экспорт согласно учётной политике организации.

При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным активам вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль не включаются.

В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик имеет право применить вычет в отношении всех сумм НДС, предъявленных ему в указанном налоговом периоде.

Банки, страховые организации, НГПФ имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (ст. 170).