- •Налоги и право Учебное пособие
- •Часть 1
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6
- •Тема 2. Налоговое администрирование 25
- •Тема 3. Федеральные налоги 77
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы 193
- •Тема 5. Региональные и сборы 220
- •Тема 6. Местные налоги 236
- •Тема 7. Налоговое планирование 246
- •В.А. Танков, налоговая система российской федерации
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России
- •Устройство налоговой системы
- •Земельный налог;
- •4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Основные принципы формирования налоговой системы
- •Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2):
- •1.3. Характерные черты современной налоговой системы
- •1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
- •Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
- •Институты, понятия, термины, используемые в нк рф
- •1.3.4. Объекты налогообложения
- •Тесты для самопроверки (раздел 1.3):
- •Тема 2. Налоговое администрирование
- •2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений
- •2.1.1. Налогоплательщики
- •2.1.2. Налоговые агенты
- •2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
- •2.1.4. Налоговые органы
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Элементы налогообложения
- •2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
- •2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора
- •2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов
- •2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа
- •2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль
- •2.3.1. Налоговая декларация
- •2.3.2. Налоговый контроль
- •2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц
- •Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3):
- •2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
- •2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
- •2.4.2. Налоговые санкции
- •2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
- •2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение.
- •2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные ук рф, и ответственность за их совершение.
- •Тесты для самопроверки (раздел 2.4):
- •Тема 3. Федеральные налоги
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.1.2. Налоговая база
- •3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.1.4. Порядок исчисления налога
- •3.1.5. Налоговые вычеты
- •3.1.6. Уплата налога, возмещение налога
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.2. Акцизы
- •3.2.1. Налогоплательщики
- •3.2.2. Объект налогообложения
- •3.2.3. Определение налоговой базы
- •3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза
- •3.2.5. Налоговые вычеты
- •3.2.6. Сроки и порядок уплаты
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.3.2. Налоговая база
- •3.3.3. Налоговые вычеты
- •3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.3.5. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.4 Единый социальный налог
- •3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.4.2. Налоговая база
- •3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки
- •3.4.4. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.5. Налог на прибыль организаций
- •Налог на прибыль организаций
- •3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.5.2. Доходы
- •3.5.3. Расходы
- •3.5.4. Порядок признания доходов и расходов
- •3.5.5. Налоговая база
- •3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды
- •3.5.7. Исчисление и уплата налога
- •3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
- •3.5.9. Налоговый учет
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.7. Водный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.8. Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы
- •4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.2. Упрощенная система налогообложения
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 5. Региональные и сборы
- •5.1. Транспортный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.2. Налог на игорный бизнес
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.3. Налог на имущество организаций
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 6. Местные налоги
- •6.1. Земельный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •6.2. Налог на имущество физических лиц
- •Тесты для самопроверки:
- •Тема 7. Налоговое планирование
- •7.1. Понятие налогового планирования
- •7.2. Этапы налогового планирования
- •7.3. Способы налогового планирования
- •Литература
Тема 2. Налоговое администрирование
Налоговое администрирование означает реализацию прав и обязанностей участников властных (административных) отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Указанные правоотношения именуются также налоговыми правоотношениями.
Участниками указанных отношений являются:
-налогоплательщики (плательщики сборов);
-налоговые агенты;
-налоговые органы;
-таможенные органы;
-органы государственных внебюджетных фондов (далее ГВБФ).
Участники властных (административных) отношений, выступающие носителями властных (административных) полномочий, именуются администраторами.
2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений
2.1.1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по месту нахождения этих обособленных подразделений (ст. 19).
Основные права налогоплательщиков:
-получать от налоговых органов, Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований бесплатные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
Выполнение подобных разъяснений освобождает от ответственности за совершение налогового правонарушения, а выполнение разъяснений, данных после 31.12.2006 г., освобождает также от начисления пеней.
- использовать налоговые льготы при наличии оснований;
На применение льготы не требуется разрешения налогового органа.
Постановление ФАС ДО от 09.03.05 № ФО-А51/04-2/4445. Организация, в которой инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, использовала налоговые льготы. При этом осуществлялись исключительно тяжёлые и вредные работы, которых инвалиды фактически не исполняли. Суд признал, что организация недобросовестно воспользовалась правом на льготу.
Постановление ФАС МО от 24.04.02 № КА-А40/2628-02. В случае применения налоговых льгот обязанность по доказыванию неправомерности их применения лежит на налоговом органе.
-получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
Указанное право реализуется в разрешительном порядке.
-получать своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
Определение КС РФ от 02.10.03 № 317-0. Суммы акциза, излишне взысканные с покупателей из-за применения завышенных налоговых ставок и перечисленные в бюджет, возврату налогоплательщику не подлежат, поскольку имущественное бремя косвенного налога несёт конечный потребитель.
-представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
-обжаловать акты налоговых и иных уполномоченных органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
Указанное право реализуется в административном или в судебном порядке.
Постановление ФАС ВВО от 04.07.02 № А79-223/02-СК-283. После завершения налоговой проверки налоговый орган отказался вернуть организации документы до рассмотрения судом дела по решению, вынесенному по итогам проверки. Суд по иску организации обязал налоговый орган вернуть документы истцу.
- требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Указанное право реализуется в судебном порядке.
Постановление ФАС СЗО от 28.10.03 № Ф04/5497-1609/А46-2003. Убытки, понесенные налогоплательщиком в связи с незаконными действиями налогового органа в размере суммы, уплаченной уполномоченному представителю налогоплательщика в судебном процессе, подлежат возмещению налогоплательщику безотносительно наличия в штате налогоплательщика юрисконсульта, обладающего, по мнению налогового органа, достаточной квалификацией.
Определение КС от 20.02.02 № 22-0. Суд признал право налогоплательщика на возмещение расходов на судебную защиту в налоговом споре, решённом в пользу налогоплательщика.
-иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных уполномоченных органов (ст.ст. 21, 22).
Арбитражным судам подведомственны дела по налоговым спорам с участием организаций, а также граждан - индивидуальных предпринимателей, связанные с ведением ими предпринимательской деятельности.
Судам общей юрисдикции подведомственны дела по налоговым спорам с участием граждан, не связанные с ведением гражданами предпринимательской деятельности.
Организации и граждане имеют право на обращение в КС РФ с исками о признании не соответствующим Конституции отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах или актов в целом.
Основные обязанности налогоплательщиков:
-уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
В частности, не обязан вставать на учёт гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем.
- вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
В частности, не обязаны вести учет доходов физические лица в отношении получаемых ими вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей.
-представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учёт или освобождены от ведения бухгалтерского учёта;.
НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по ежегодному представлению в налоговый орган учётной политики организации.
Постановления ФАС МО от 11.09.03 № КА-А40/5877-02, ФАС СЗО от 27.08.02 № А26-2381/02-02-10/103. Суды признают обязательность представления налоговых деклараций лицами, признанными налогоплательщиками конкретного налога, даже при отсутствии объекта налогообложения.
Постановление ФАС МО от 05.11.01 № КА-А40/6358-01. Суд указал на отсутствие налогового правонарушения в случае представления ОАО бухгалтерской отчётности после 30 марта в соответствии с положением Федерального закона «Об акционерных обществах», предусматривающим обязательное утверждение отчётности общим собранием акционеров не позднее 30 июня.
-предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
Постановление ФАС СЗО от 17.12.01 № А42-4921/01-27. Налоговый орган при камеральной проверке затребовал у организации копию приказа о назначении генерального директора. Суд указал на неправомерность этих требований, так как данный документ не связан с исчислением и уплатой налога.
-в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухучета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Законодательство о налогах и сборах не отменяет правил хранения документации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны также письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
-об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок (с 01.01.2007 – в 7-дневный) со дня открытия (закрытия) таких счетов;
Постановление ФАС СЗО от 17.11.03 № А13-3994/03-07. Бремя доказывания своевременности уведомления налогового органа об открытии (закрытии) счёта в банке возлагается на налогоплательщика. День получения налогоплательщиком договора банковского счёта не признаётся днём, с которого подлежит исчислению установленный НК РФ срок для уведомления налогового органа об открытии счёта в банке.
-об участии в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1месяца со дня начала такого участия;
-об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации, ликвидации. Указанные сообщения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации;
Постановление ФАС ВВО от 25.06.02 № А79-185/02-СК1-248. Суд признал, что учебный класс образовательного учреждения – это обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговом органе.
о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решении (ст. 23).