Тема 5. Региональные и сборы

5.1. Транспортный налог

Установлен гл. 28 НК РФ.

Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ.

Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст. 356).

Налогоплательщики. Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357).

Объект налогообложения. Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Постановление ФАС УО от 18.08.05 № Ф09-3505/05-С1. Суд указал, что сам по себе факт ошибочного несписания с баланса налогоплательщика снятого с регистрации непригодного к использованию по прямому назначению автомобиля не свидетельствует о наличии объекта налогообложения по транспортному налогу.

Не являются объектом налогообложения, в частности:

-весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

-автомобили, оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили, полученные через органы социальной защиты;

-промысловые суда;

-пассажирские и грузовые суда, принадлежащие транспортным организациям;

-самоходные машины, зарегистрированные на СХТ и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;

-транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом;

-другие транспортные средства в случаях, предусмотренных НК РФ (ст.358).

Налоговая база. Налоговая база определяется, в частности:

-в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных судов) – как мощность двигателя в л.с.;

-в отношении водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства (ст. 359).

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360).

Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих размерах, в частности:

-автомобили легковые – от 5 до 30 рублей на 1 л.с. двигателя;

-автомобили грузовые – от 5 до 17 рублей на 1 л.с. двигателя;

-автобусы - от 10 до 20 рублей на 1 л.с. двигателя.

Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования (ст. 361).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное .средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия транспортного средства с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц.

Авансовые платежи исчисляются по истечении каждого налогового периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом указанного коэффициента.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего учета:

-о транспортных средствах, зарегистрированных или сняты с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства в течение 10 дней регистрации или снятия с регистрации;

-о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (ст.362).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, установленного для представления налоговой декларации.

Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 363).

Налоговая декларация. Налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств..

Поскольку необходимым условие признания лица налогоплательщиком определено наличие объекта налогообложения, требование налогового органа о представлении налоговой декларации налоговых расчетов по транспортному налогу организацией, на которую не зарегистрировано транспортных средств, неправомерно.

Формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждаются Минфином России.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 363.1).