3.3.3. Налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты:

-3000 рублей в месяц для лиц, подвергшихся радиационному воздействию, инвалидов войн;

-500 рублей в месяц для Героев Советского Союза, России, участников боевых действий, переселенцев из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

-400 рублей в месяц для лиц, не перечисленных выше, до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года, превысил 20 000 рублей;

Лицам, имеющим право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, предоставляется максимальный из них.

-600 рублей в месяц для лиц, на обеспечении которых находится ребенок до 18 лет или учащийся дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года, превысил 40 000 рублей. Данный вычет представляется независимо от предоставления одного из вышеперечисленных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты 400 рублей в месяц и 600 рублей в месяц предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы (ст.218).

Социальные налоговые вычеты:

-перечисления на благотворительные цели в размере не более 25% суммы дохода;

-сумма, уплаченная на свое обучение или на обучение своих детей в возрасте до24 лет, но не более 38 000 рублей (с 01.01.2007 г -50 000 рублей);

-сумма, уплаченная за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ налогоплательщику, супруге (супругу), своим родителям и своим детям, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем медицинских услуг и перечнем лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ). Общая сумма вычета не может превышать 38 000 рублей (с 01.01.2007 г -50 000 рублей). По дорогостоящим видам лечения, внесенным в перечень, утверждаемый постановлением Правительством РФ, сумма вычета не ограничивается.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового период (ст.219).

Определение ВС РФ от 29.03.05 № 8-В05-2. Налоговый орган отказал налогоплательщику в социальном налоговом вычете, так как затраты на лечение произведены частному врачу, имеющему лицензию, а не медицинскому учреждению. Суд указал, что ввиду отсутствия в НК РФ понятия «медицинское учреждение» и исходя из системного толкования законодательства о здравоохранении, для целей применения социального налогового вычета по оплате медицинских услуг к медицинским учреждениям относятся не только организации, но и частнопрактикующие врачи.

Имущественные налоговые вычеты:

-суммы, полученные от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 1’000’000 рублей, а также суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 125 000 рублей. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной от продажи данного имущества.

Вместо использования вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг.

Указанный вычет не применяется в отношении доходов индивидуальных предпринимателей от продажи ими имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

-в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от организаций РФ и фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них.

Общий размер указанного вычета не может превышать 1’000’000 рублей без учета сумм погашения процентов по целевым займам.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих факт уплаты им денег по произведенным расходам.

Вычет не применяется, если сделка купли – продажи жилья совершается между взаимозависимыми физическими лицами, и не предоставляется повторно.

Лица признаются взаимозависимыми по правилам ст. 20 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный вычет на приобретение жилья может быть предоставлен до окончании налогового периода при обращении к работодателю при условии подтверждения права на вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

Право на получение вычета должно быть подтверждено налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи заявления на вычет и подтверждающих документов (ст.220).

Профессиональные налоговые вычеты.

Категории налогоплательщиков, имеющие право на профессиональные вычеты:

-индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой – в сумме расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если расходы не могут быть документально подтверждены, применяется вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности;

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 № 1576/04. Налоговый орган отказал арбитражному управляющему в предоставлении профессионального налогового вычета в размере 20% в связи с тем, что налогоплательщик обязан документально подтверждать право на вычет. Суд указал, что налогоплательщик имеет право получать подобный вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить расходы. Он обязан доказать лишь факты осуществления деятельности и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесённых расходов в целях получения 20%-го вычета законом не предусмотрена.

-налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско–правового характера, - в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

-налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в процентах к сумме начисленного дохода применительно к видам деятельности налогоплательщиков.

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, живописи, графики	40
Создание аудиовизуальных произведений	30
Создание музыкальных и музыкально-сценических произведений	От 25 до 40
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения, создание промышленных образцов (к сумме доходов за первые 2 года использования)	30

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных для видов деятельности, дающих право на профессиональные налоговые вычеты, за исключением НДФЛ.

К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью.

Расходы, подтвержденные документами, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Право на получение профессионального налогового вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента указанное право реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (ст.221).

Постановление ФАС УО от 27.10.05 № Ф09-4823/05-С2. Суд признал правомерным отказ налогового органа в предоставлении профессионального налогового вычета, обоснованный тем обстоятельством, что спорные расходы были произведены в пользу организаций, не имеющих государственной регистрации в качестве юридических лиц.