Задачи:

Задача 1

Организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле через магазин, имеющий торговый зал. Указанная деятельность ведется на арендуемых площадях.

Согласно экспликации, полученной от арендодателя, в состав объекта аренды входят часть торгового зала площадью 120 кв. м и подсобные помещения общей площадью 30 кв. м. В последнем месяце квартала 20 кв. м площади торгового зала были переданы субарендатору, что нашло отражение в правоустанавливающих документах.

Базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц на 1 кв. м площади торгового зала. К1 = 1,05. К2 = 0,75.

Рассчитайте сумму ЕНВД за налоговый период.

Задача 2

Организация переведена на уплату ЕНВД по оказанию бытовых услуг.

Средняя численность работников составила за апрель 25 человек, за май 22 человек, за июнь 23 человека.

Базовая доходность составляет 7500 рублей в месяц на 1 работника.

К1 = 1,08. К2 = 0,65.

Рассчитайте сумму ЕНВД за второй квартал.

Задача 3

Организация переведена на уплату ЕНВД по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств.

Средняя численность работников составила за июнль 25 человек, за август 22 человека, за сентябрь 23 человека.

Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 32 000 рублей, выплаченно пособий по временной нетрудоспособности на сумму 3000 рублей.

Базовая доходность составляет 12 000 рублей в месяц на 1 работника.

К1 = 1,10. К2 = 0,9..

Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащию уплате за второй квартал при условии, что все работники заняты указанной деятельностью..

4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Установлена гл. 26.4 НК РФ применительно к выполнению соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

.Принятие гл. 26.4 НК РФ обеспечило унификацию норм налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее СРП) и сведение их в один документ прямого действия.

Основные понятия. Инвестор – юридическое лицо или простое товарищество, осуществляющее вложение активов в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях СРП.

Согласно Федеральному закону «О соглашениях о разделе продукции» организация работ, в том числе ведение учета и отчетности, осуществляется по поручению инвестора оператором соглашения. Оператором могут выступать создаваемые инвестором на территории РФ филиалы или юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. Предмет деятельности оператора ограничивается организацией

работ по СРП.

Продукция – полезное ископаемое, добытое на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а при их отсутствии – стандарту организации.

Произведенная продукция – количество продукции, содержащееся в фактически добытом сырье, первой по своему качеству соответствующей стандарту, добытой инвестором и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. Доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32%.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция – часть произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

Цена нефти – цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки “Юралс” (ст. 346.34).

Общие положения. СНР применяется при выполнении соглашений, отвечающих следующим условиям:

-соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, определенных Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

-при выполнении соглашений, предусматривающих раздел произведенной продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% ;

-соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Установленный СНР предусматривает замену уплаты части налогов и сборов разделом произведенной продукции.

При выполнении соглашений, предусматривающих раздел прибыльной продукции в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает НДС, налог на прибыль организаций, ЕСН, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, земельный налог, акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё..

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего органа государственной власти или местного самоуправления..

Суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика и используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной СРП.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей СРП.

Перечень документов, при представлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от указанных налогов, определяется Правительством РФ.

При выполнении соглашений, предусматривающих раздел произведенной продукции в соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» инвестор уплачивает НДС, ЕСН, плату за негативное воздействие на окружающую среду, государственную пошлину, таможенные сборы.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего органа государственной власти или местного самоуправления.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном СРП порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями СРП и вывозимая с таможенной территории РФ.

Перечень документов, при представлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты таможенной пошлины, определяется Правительством РФ (ст. 346.35).

Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении СРП. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются инвесторы.

Налогоплательщики вправе поручить выполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст. 346.36).

Особенности исчисления и уплаты отдельных налогов.

НДПИ. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата, составляющая 340 рублей за одну тонну, применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кп.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком по формуле:

Кп = (Ц – 8) х Р / 252,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” в долларах США за один баррель;

Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.

Иные ставки НДПИ применяются с коэффициентом 0,5 (ст. 346.37).

Налог на прибыль организаций Доходом признается часть прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением (за исключением цены нефти).

Расходы подразделяются на:

-расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

-расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, понесенные в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением, утверждаются управляющим комитетом.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый период) рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями СРП.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.

Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня вся сумма возмещаемых расходов. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы включаются в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, включают расходы, учитываемые по общим правилам налогообложения прибыли и не включенные в состав возмещаемых расходов по правилам данного СНР. В указанные расходы не включаются суммы НДПИ.

Для дохода, полученного в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода (ст. 346.38).

НДС. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога (в том числе при отсутствии реализации), разница подлежит возмещению в общем порядке.

Не подлежат налогообложению:

- передача на безвозмездной основе имущества между инвестором и оператором в соответствии с утвержденными программой работ и сметой расходов;

- передача участником не имеющего статуса юридического лица объединения, выступающего инвестором, другим участникам объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

- передача в собственность государства имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения (ст. 346.39).

Особенности представления налоговых деклараций. Декларации представляются в налоговые органы по местонахождению участка недр по каждому налогу, предусмотренному к уплате, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Формы деклараций утверждаются Минфином России.

Ежегодно, не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, в налоговые органы представляется утвержденная программа работ и смета расходов на следующий год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения (ст. 346.40).

Особенности учета налогоплательщиков. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр.

Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Особенности учета иностранных организаций – инвесторов или операторов устанавливаются Мифином России.

Заявление о постановке на учет по форме, установленной ФНС России, подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты подписания соглашения. Наряду с заявлением представляются СРП, решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ “О недрах” и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников (ст. 346.41).

Особенности проведения выездных налоговых проверок. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период срока действия соглашения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 6 месяцев. При проведении проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства (ст. 346.42).