2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц

Указанные акты и деяния могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Постановление ФАС ЗСО от 20.03.06 № Ф04-1857/2006(20767-А46-26). Суд указал, что налоговый орган не может самостоятельно отменить собственное решение. Решение может быть отменено на основании заявления налогоплательщика вышестоящим налоговым органом или судом.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд в соответствии с процессуальным законодательством.

В случае обжалования указанных актов и деяний в суд исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом.

В случае обжалования указанных актов и деяний в вышестоящий налоговый орган исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.

Жалобы организаций и индивидуальных предпринимателей рассматриваются арбитражным судом, жалобы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судом общей юрисдикции (ст.ст. 137, 138).

Постановление ФАС МО от 05.04.02 № КА-А40/2024-02. Исковое требование о признании обязанности по уплате налога исполненной подведомственно арбитражному суду.

Обжалование в административном порядке. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) производится в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа подаётся до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа подаётся в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Жалоба подаётся в письменной форме соответствующему налоговому органу.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа подаётся в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трёх дней со дня поступления указанной жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям тому же налоговому органу или должностному лицу. Повторная подача жалобы производится в сроки, предусмотренные для первичной подачи жалобы (ст. 139).

Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.

Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акта или действия не соответствуют законодательству РФ, указанный орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия (ст. 141).

Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня её получения. Указанный срок может быть продлён руководителем (заместителем) налогового органа, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140).

Обжалование в судебном порядке. Жалобы (исковые заявления), поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст. 142).

Постановление ФАС ВСО от 16.08.05 № А69-2115/04-10-Ф02-3881/05-С1. Суд указал, что сам факт уплаты налогоплательщиком спорных сумм не свидетельствует о законности требований налогового органа. Поэтому суд не может делать вывод об отсутствии спора между сторонами.

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.05 № 4321/05. Суд кассационной инстанции не вправе переоценивать материалы дела и доказательства, если такая оценка уже была дана нижестоящими судами. Таким образом, приняв новое решение на основании иной оценки доказательств и фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции вышел за пределы своих полномочий.