3.1.6. Уплата налога, возмещение налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленных вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму, исчисленную по объектам налогообложения и увеличенную на сумму восстановленных налоговых вычетов, разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2. налогоплательщиками при совершении операций, не подлежащих налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как сумма налога, указанная в соответствующей счете-фактуре, переданной покупателю (ст. 173).

Порядок и сроки уплаты. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок представляются налоговые декларации.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика, по месту нахождения налогового агента.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика возлагаются на участника договора простого товарищества или доверительного управляющего. Лица, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, обязаны выставлять счета-фактуры, этим же лицам представляются налоговые вычеты при наличии выставленным непосредственно им счетов-фактур (ст. 174).

Порядок возмещения. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.

Обоснованность суммы, заявленной в налоговой декларации к возмещению, проверяется в ходе камеральной проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если проверкой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления указанных нарушений составляется акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении заявленной суммы налога или об отказе в возмещении.

Решение о зачёте (возврате) суммы налога принимается одновременно с вынесением решения о полном или частичном возмещении суммы налога.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

.

В случае принятия решения об отказе в возмещении налоговый орган обязан представить мотивированное заключение не позднее чем чрез 10 дней после дня вынесения решения.

Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решения об отказе и (или) не представил заключения об отказе, он обязан принять решение о возмещении и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.

Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.

При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.