3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды

Налоговая ставка составляет 24%, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. При этом:

- сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до уровня не ниже 13,5%.

Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

-20% со всех доходов, кроме указанных ниже;

-10% от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Ставки на доходы в виде дивидендов:

-9% по дивидендам, полученным от российских организаций налоговыми резидентами РФ;

-15% по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также полученным от иностранных организаций российскими организациями.

Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

-15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием;

-9% по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года;

-0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Прибыль ЦБ РФ от деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» облагается по ставке 0%, прибыль от иной деятельности облагается по ставке 24%.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 24%, зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного год (ст.285).

3.5.7. Исчисление и уплата налога

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале, равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленной за первый отчетный период..

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Допускается исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, при условии уведомления налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи:

-организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал;

-бюджетные учреждения;

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

-некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

-участники простых товариществ в отношении доходов от участия в простых товариществах;

-инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

-выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

ВАС РФ указал, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организации, являющиеся источником выплаты дохода иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в РФ, а также организации, являющиеся источником выплаты дохода в виде дивидендов, несут обязанности налоговых агентов в отношении выплат указанных доходов.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что при выплате обществом дивидендов по акциям публично – правовому образованию, не являющемуся плательщиком налога на прибыль организаций, налог на прибыль обществом не удерживается.

Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате.

Организации, созданные после 01.01.2002 года, начинают уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Постановление ФАС ВСО от 04.07.05 № А10-5588/04-Ф02-3154/05-С1. Включение в требование об уплате налога суммы ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, исчисленного расчетным путём, неправомерно.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, за исключением дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 3-х дней после дня выплаты.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 10 дней со дня выплаты.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Налоговый орган вправе направить налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчётного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счёт имущества налогоплательщика.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Уплата организациями, имеющими обособленные подразделения, авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога налогоплательщик сообщает обособленным подразделениям и налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций за отчетный и налоговый период(ст.288) .

Налоговая декларация. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей.

Налоговые агенты представляют по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст. 289).