3.2.5. Налоговые вычеты

Суммы, подлежащие вычетам. Вычетам подлежат:

-суммы акциза, уплаченные при приобретении и ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;

Постановление ФАС УО от 10.01.06 № Ф09-5970/05-С2. На подакцизное моторное масло не может быть применен налоговый вычет, поскольку оно не было использовано в производстве других подакцизных товаров.

-суммы акциза, относящиеся к утерянным подакцизным товарам, в случае утери в процессе хранения, перемещения, обработки. При этом вычету подлежат суммы акциза, относящиеся к части подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти;

-суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

-суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок;

-суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельства, соответственно при их реализации налогоплательщикам, имеющим свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 200).

Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм, уплаченных с авансов, производятся после реализации соответствующих товаров.

Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок, производятся после окончательного определения суммы акциза, подлежащей уплате.

Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся после отражения операции в учете, но не позднее 1 года с момента возврата (ст. 201).

Порядок возврата акциза.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза направляется в отчетном месяце и в течение следующих за ним 3 месяцев на уплату налогов, сборов, пеней, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы проводят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Решение о возврате принимается в течение 2 недель после получения заявления налогоплательщика о возврате налога и в тот же срок направляется на исполнение в орган федерального казначейства.

Возврат осуществляется федеральным казначейством в течение 2 недель после получения решения налогового органа о возврате налога.

При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Постановление ФАС ВВО от 26.05.06 № А38-6680-4/639-2005(4/141-06). Суд на основании изученных материалов установив факт несвоевременного возврата акциза на нефтепродукты и указав на правильность определения периода просрочки возврата данного акциза, правомерно частично взыскал с налогового органа проценты за нарушение сроков возврата акциза из бюджета.

Возмещение акциза в отношении экспортных операций производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, подтверждающих реальный экспорт.

В течение указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев проводит проверку обоснованности возмещения. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата или об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение о полном или частичном отказе в возмещении, он обязан предоставить мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Постановление ФАС ЦО от 15.11.04 № А54-1077/04-С2. Суд указал, что поскольку у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу и иным налогам, он правомерно заявил о наличии у него права на зачет суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета в счет текущих платежей.

Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.

Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.

При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 203).