- •Налоги и право Учебное пособие
- •Часть 1
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6
- •Тема 2. Налоговое администрирование 25
- •Тема 3. Федеральные налоги 77
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы 193
- •Тема 5. Региональные и сборы 220
- •Тема 6. Местные налоги 236
- •Тема 7. Налоговое планирование 246
- •В.А. Танков, налоговая система российской федерации
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России
- •Устройство налоговой системы
- •Земельный налог;
- •4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Основные принципы формирования налоговой системы
- •Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2):
- •1.3. Характерные черты современной налоговой системы
- •1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
- •Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
- •Институты, понятия, термины, используемые в нк рф
- •1.3.4. Объекты налогообложения
- •Тесты для самопроверки (раздел 1.3):
- •Тема 2. Налоговое администрирование
- •2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений
- •2.1.1. Налогоплательщики
- •2.1.2. Налоговые агенты
- •2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
- •2.1.4. Налоговые органы
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Элементы налогообложения
- •2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
- •2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора
- •2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов
- •2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа
- •2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль
- •2.3.1. Налоговая декларация
- •2.3.2. Налоговый контроль
- •2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц
- •Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3):
- •2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
- •2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
- •2.4.2. Налоговые санкции
- •2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
- •2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение.
- •2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные ук рф, и ответственность за их совершение.
- •Тесты для самопроверки (раздел 2.4):
- •Тема 3. Федеральные налоги
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.1.2. Налоговая база
- •3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.1.4. Порядок исчисления налога
- •3.1.5. Налоговые вычеты
- •3.1.6. Уплата налога, возмещение налога
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.2. Акцизы
- •3.2.1. Налогоплательщики
- •3.2.2. Объект налогообложения
- •3.2.3. Определение налоговой базы
- •3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза
- •3.2.5. Налоговые вычеты
- •3.2.6. Сроки и порядок уплаты
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.3.2. Налоговая база
- •3.3.3. Налоговые вычеты
- •3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.3.5. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.4 Единый социальный налог
- •3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.4.2. Налоговая база
- •3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки
- •3.4.4. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.5. Налог на прибыль организаций
- •Налог на прибыль организаций
- •3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.5.2. Доходы
- •3.5.3. Расходы
- •3.5.4. Порядок признания доходов и расходов
- •3.5.5. Налоговая база
- •3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды
- •3.5.7. Исчисление и уплата налога
- •3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
- •3.5.9. Налоговый учет
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.7. Водный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.8. Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы
- •4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.2. Упрощенная система налогообложения
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 5. Региональные и сборы
- •5.1. Транспортный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.2. Налог на игорный бизнес
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.3. Налог на имущество организаций
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 6. Местные налоги
- •6.1. Земельный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •6.2. Налог на имущество физических лиц
- •Тесты для самопроверки:
- •Тема 7. Налоговое планирование
- •7.1. Понятие налогового планирования
- •7.2. Этапы налогового планирования
- •7.3. Способы налогового планирования
- •Литература
Устройство налоговой системы
Налоги и сборы (далее налоги) являются одними из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных и общественных приоритетов.
Налоги олицетворяют часть совокупности общественных отношений, связанных с формированием денежных доходов государства, необходимых государству для выполнения присущих ему функций – социальной, оборонительной, правоохранительной, природоохранной, по развитию науки, культуры и др.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Различают четыре основных функции налогов фискальную, контрольную, распределительную, регулирующую.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для осуществления собственных функций государства. Реализация фискальной функции с учетом интересов государства, общества, отдельных лиц служит финансовой основой стабильности функционирования государства и поддержания существующей общественно – политической системы. Основным показателем, характеризующим масштабы реализации фискальной функции налогов, является налоговая нагрузка (налоговое бремя), определяемая как отношение общей суммы налогов к величине валового внутреннего продукта.
Посредством контрольной функции оценивается эффективность каждого налога и налогового бремени в целом, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную политику государства. Благодаря реализации данной функции, современная налоговая система России, существующая с 1992 года, претерпела существенные изменения. Вместе с тем, продолжающееся постоянное внесение изменений в налоговую систему страны оказывает отрицательное влияние на экономическую активность общества, отдельных лиц, отпугивает иностранных инвесторов.
Посредством распределительной функции государство может распределять и перераспределять валовой внутренний продукт в целях осуществления отдельных направлений государственной политики. Перераспределение доходов по большей части производится путем направления средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий в основном на социальные нужды.
Посредством регулирующей функции государство может воздействовать на экономические процессы в стране. Задача государства заключается в том, чтобы на основе объективной оценки экономической ситуации в стране установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы деловой активности отдельных лиц при одновременном обеспечении необходимого уровня доходных поступлений в бюджетную систему. Усиление регулирующей функции налогов должно сочетаться с оптимизацией величины налогового бремени исходя из состояния экономики и финансовых возможностей налогоплательщиков. Регулирующая функция оказывает также существенное влияние на процесс воспроизводства, стимулируя или сдерживая его, а также на платёжеспособный спрос.
Контрольная и регулирующая функции налогов нашли воплощение в Федеральном законе от 27.07.06 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и сборов (система налогов и сборов), принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Общественное предназначение налоговой системы заключается в регулировании отношений между государством с одной стороны и юридическими, а также физическими лицами с другой стороны по поводу изъятия государством в свою пользу части валового внутреннего продукта.
Налоговая система устанавливается законодательством о налогах и сборах, состоящим из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и сборах.
Органы исполнительной власти любого уровня в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут дополнять или изменять законодательства о налогах и сборах (ст. 4).
Федеральная налоговая служба издает приказы, утверждающие формы налоговых деклараций, но не вносящие изменений в порядок исчисления налогов.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ (ст. 6).
При перемещении товаров через таможенную границу РФ подлежат уплате акцизы и НДС.
Если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то применяются нормы международных договоров, в частности соглашений об избежание двойного налогообложения (ст. 7).
Постановление ФАС ВСО от 10.07.02 № А19-2389/02-5-Ф02-1818/02-С1. Суд указал, что если предварительное освобождение от уплаты налога не оформлено, но согласно международному соглашению доходы иностранной компании не облагаются в России, то российский источник выплаты не должен удерживать налог.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.02 № 1851/02. Суд указал, что положения международного договора по вопросам налогообложения применимы только если договор официально опубликован в России.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8).
Например, организации, в том числе унитарные предприятия и бюджетные учреждения, уплачивают единый социальный налог за счет средств на оплату труда вне зависимости от источника происхождения этих средств.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.05 № 9122/05. Суд указал, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (ст. 8).
Например, уплата государственной пошлины является необходимым условием получения лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности.
Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
-объект налогообложения;
-налоговая база;
-налоговый период;
-налоговая ставка;
-порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога могут предусматриваться льготы и основания для их применения.
Льготы не являются обязательным элементом налогообложения.
При установлении сборов определяются плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ст. 17).
Система налогов и сборов РФ является трехуровневой.
Первый уровень составляют федеральные налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина (ст. 13).
Второй уровень составляют региональные налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог (ст. 14).
Региональных сборов не предусмотрено.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливаться налоговые льготы. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (ст. 12)
Третий уровень составляют местные налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований: