Задачи:

Задача1

Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

До перехода на УСН организация приобрела исключительные права на использование объекта промышленной собственности, оцениваемые в 600 000 рублей, сроком на 5 лет по лицензионному договору, предусматривающему единовременную выплату указанной суммы. Обязательства организации перед лицензиатом погашены 26.09.2005 и до перехода на УСН на приобретенный объект начислены амортизационные отчисления в сумме 30 000 рублей.

Рассчитайте сумму расходов по приобретению указанного объекта, учитываемых для целей применения УСН в 2006 году

Задача 2

В течение первого квартала применения УСН у организации имели место следующие операции:

8. начислена заработная плата в сумме 72 000 рублей;

9. выплачена заработная плата в сумме 48 000 рублей;

10. оплачены приобретенные материалы на сумму 75 000 рублей;

11. списаны в производство оплаченные материалы на сумму 62 000;

12. получена предоплата в сумме 250 000 рублей;

13. получена оплата за выполненные работы в сумме 350 000 рублей;

14. оказано услуг, оплата за которые не поступила, на сумму 160 000 рублей.

Исчислите сумму авансового платежа по итогам указанного отчетного периода применительно к разным объектам налогообложения..

Задача 3

Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

До перехода на УСН организация приобрела основное средство стоимостью 1 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет и начислила на него амортизационные отчисления в сумме 120 тыс. руб.

В течение налогового периода у организации возникали следующие доходы и расходы:

1. начисление заработной платы 72 000 рублей;

2. выплата заработной платы 48 000 рублей;

3. оплата приобретенных материалов 75 000 рублей;

4. списание в производство оплаченных материалов 62 000;

5. получение аванса 250 000 рублей;

6. получение оплаты за выполненные работы 400 000 рублей;

7. оказание услуг, оплата за которые не поступила 160 000 рублей.

Рассчитайте сумму налога, подлажащего уплате за налоговый период.

4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Установлена гл. 26.3 НК РФ.

Введение гл. 26.3 НК РФ существенно ограничило права субъектов РФ в части влияния на формирование объекта налогообложения и порядок уплаты налога.

Общие положения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт – Петербурга, применяется наряду с иными режимами налогообложения в отношении следующих видов деятельности:

-оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;

-оказания ветеринарных услуг;

-оказания услуг по ремонту, обслуживанию, хранению автотранспортных средств;

-оказания автотранспортных услуг;

-розничной торговли и общественного питания, осуществляемой в торговых залах и залах обслуживания с площадью не более 150 квадратных метров и через объекты, не имеющие соответствующих залов;

-распространения и (или) размещения наружной рекламы;

-оказания услуг по временному размещению и проживанию в объектах с общей площадью спальных помещений не более 500 квадратных метров;

-оказания услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест.

ЕНВД не применяется к указанным видам деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества.

На уровне НПА представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт–Петербурга определяются виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД и значения коэффициента К2.

Уплата ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (в отношении выплат, связанных с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД).

Постановление ФАС ВВО от 25.01.05 № А28-12862/2004-519/15. Суд указал, что раздельный учет сумм ЕСН на основе соотношения всей выручки и выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, правомерен, Поскольку порядок ведения раздельного учета не регламентируется на уровне законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Тем самым за налогоплательщиками ЕНВД сохраняются обязанности по ведению учета и предоставлению отчетности по обязательному пенсионному страхованию.

Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками ЕНВД, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Применение ЕНВД не избавляет налогоплательщиков от обязанностей, связанных с применением контрольно – кассовой техники несмотря на то, что Федеральный закон «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определяет целью применения контрольно – кассовой техники правильное исчисление налогов, а вмененный доход исчисляется вне зависимости от результата деятельности налогоплательщика.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется по каждому виду деятельности

При осуществлении наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иных видов деятельности должен вестись раздельный учет активов, обязательств, хозяйственных операций по облагаемым ЕНВД и не облагаемым ЕНВД видам деятельности (ст. 346.26).

Основные понятия. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение.

Базовая доходность – условная месячная доходность на единицу показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности в различных условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результаты деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, определяемый и подлежащий официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения деятельности.

Постановление ФАС ЗСО от 17.11.05 № Ф04-8210/2005(16882-А45-7). Суд указал, что транспортная организация должна применять К2, установленный для того населенного пункта, где она зарегистрирована и состоит на налоговом учете, а не тот, который установлен для пункта назначения груза.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам ( за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств), по перечню, предусмотренному ОКУН.

Услуги по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному ОКУН. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Розничная торговля – деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли – продажи, за исключением торговли автомобилями и горюче-смазочными материалами.

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно – кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест персонала и проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно – бытовых, приемных, складских помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относятся к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Постановление ФАС МО от 14.11.05 № КА-А41/10934-05. Суд указал, что разделение арендованного помещения перегородкой на торговый зал и подсобные помещения в соответствии с условиями договора аренды не может квалифицироваться как занижение физического показателя.

Площадь зала обслуживания посетителей – площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенная для потребления готовой кулинарной продукции и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся, в частности: договоры купли – продажи, аренды (субаренды), технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли – продажи.

Количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц численность работников, в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско–правового характера (ст. 346.27).

Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориях, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую ЕНВД.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и уплачивать ЕНВД в этих районах, округах,. Городах (ст. 346.28).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база. Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физических показателей, характеризующей данный вид деятельности.

В частности, для отдельных видов деятельности установлены показатели:

Виды деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Ремонт, обслуживание, мойка а/т средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Хранение а/т средств на платных стоянках	Площадь стоянки (квадратных метров)	50
Оказание а/т услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля через торговые залы	Площадь торгового зала (квадратных метров)	1 800
Оказание услуг общепита через залы	Площадь зала обслуживания посетителей (квадратных метров)	1 000
Размещение рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло (квадратных метров)	5 000

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, при исчислении ЕНВД изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (ст. 346.29).

Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30).

Налоговая ставка. 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31).

Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.2)

Зачисление сумм ЕНВД. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты ГВБФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.33).