3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза

Налоговый период. Календарный месяц (ст. 192).

Налоговые ставки. Твердые (специфические) в рублях за единицу измерения налоговой базы, адвалорные (процентные) в процентах к единице измерения налоговой базы. В отношении всех подакцизных товаров, кроме табачной продукции, установлены твердые ставки (ст. 193, ст. 187.1).

Налогообложение табачной продукции осуществляется по комбинированным ставкам.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата осуществления которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные ставки, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком от единой налоговой базы определенной по всем облагаемым операциям (ст. 194).

Определение даты реализации (передачи) подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

При получении прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, датой получения прямогонного бензина признается день совершения операции.

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, датой совершения операции признается день получения (оприходования) спирта (ст. 195).

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю. При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме получения прямогонного бензина, а также денатурированного этилового спирта лицами, имеющими свидетельства на совершение соответствующих операций, налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счета-фактуры и иные документы оформляются без выделения сумм акциза. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без акциза». При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках, ценниках, чеках сумме акциза не выделяется.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие таможенные формы и документы, подтверждающие уплату акциза, используются для установления обоснованности вычетов.

При вывозе подакцизных товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются в течение 180 дней со дня реализации следующие документы:

1. контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2. платежные документы и выписка банка (копия), подтверждающие поступление выручки на счет в российском банке;

3. ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;

4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. При непредставлении или неполном представлении документов в установленный срок акциз уплачивается (ст. 198).

Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные при реализации, за исключением реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя подакцизных товаров суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных товаров. Суммы акциза, предъявленные покупателю подакцизного товара, использованного для производства других подакцизных товаров, не учитываются в стоимости приобретенного товара, а подлежат вычету или возврату (ст. 199).