2.4.2. Налоговые санкции

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%.

Налоговая санкция взыскивается на основании решения руководителя налогового органа в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию-налогоплательщика не превышает 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

В случае превышения указанной суммы штраф взыскивается в судебном порядке.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое деяние в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), перечисляется со счетов лица-недоимщика только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и пеней в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ (ст. 114).

Срок исковой давности взыскания штрафов. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции:

за счёт денежных средств на счетах организации, индивидуального предпринимателя в банках не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;.

за счёт иного имущества организации, индивидуального предпринимателя в банках в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога;.

за счёт имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление ФАС ЗСО от 27.06.05 № Ф04-4004/2005(12422-А70-26). Суд указал, что срок давности взыскания санкции по результатам камеральной проверки начинает своё исчисление не с момента представления налоговой декларации, а с момента вынесения налоговым органом решения по результатам этой проверки.

2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Штраф 5 000 рублей; штраф 10 000 рублей при нарушении на срок более 90 календарных дней (ст. 116).

Постановление ФАС ЗСО от 20.01.05 № Ф04-8961/2004(7233-А45-27). Суд указал, что исчисление срока постановки на учёт по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется с момента создания стационарного рабочего места и начала деятельности по месту его нахождения. Исчисление срока постановки на учёт с момента утверждения положения о филиале и сдать издания приказа о приёме на работу руководителя филиала неправомерно.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Штраф 5 000 рублей (ст. 118).

Постановление ФАС СЗО от 11.04.05 № А66-6911/2004. Суд указал, что обязанность по сообщению об открытии банковского счёта, связанного с доверительным управлением, отсутствует.

Непредставление налоговой декларации. Штраф 5% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. При непредставлении в течение более 180 дней штраф 30% суммы налога, подлежащей уплате, и 10% за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня (ст. 119).

Постановление ФАС ВСО от 14.06.05 № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1. Представление налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ).

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штраф 5 000 рублей если эти деяния совершены в течение одного налогового периода; штраф 15 000 рублей если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода .

Если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей.

Под грубым нарушением для целей привлечения к налоговой ответственности понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, два раза и более в течение календарного года несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, имущества, финансовых вложений (ст. 120).

Постановление ФАС ПО от 14.04.03 № А65-780/02-СА3-22. Отступление от правил ведения бухгалтерского учёта, не обоснованное пояснительной запиской, при соблюдении прочих условий влечёт ответственность по ст. 120 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 17.11.05 № Ф04-8161/2005(16900-А27-19). Суд установил, что отсутствие у налогоплательщика необходимых документов обусловлено утратой первичных документов в результате прорыва отопительной системы. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком действий, направленных на умышленное уничтожение первичных документов, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). Штраф 20% от суммы налога, неуплаченной занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействия); штраф 40% от суммы налога, если указанные деяния совершены умышленно (ст. 122).

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.02 № 3097/01. Одновременное применение мер ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения и за неуплату или неполную уплату сумм налога недопустимо.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога. Штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123).

Постановление ФАС СЗО от 24.04.02 № А05-12897/01-704/10. Налоговый агент обязан исчислять и уплачивать НДФЛ при каждой выплате дохода, а не по итогам налогового периода. Налоговый агент может быть подвергнут ответственности вне зависимости от истечения налогового периода.

Несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Штраф 10 000 рублей (ст. 125).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф 50 рублей за каждый не представленный в установленный срок документ, предусмотренный законодательством о налогах и сборах; штраф 5 000 рублей за отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, за иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями (ст. 126).

Постановление ФАС ВВО от 19.12.03 № А29-4447. Непредставление налоговым агентом налоговому органу сведений о доходах физических лиц влечёт ответственность, если налоговый агент не докажет, что соответствующие лица являлись индивидуальными предпринимателями.

Постановление ФАС СЗО от 17.01.05 № А56-2829/04. Непредставление документов, обосновывающих вычет по НДС в отношении налога, уплаченного на таможне, может служить основанием только для отказа в предоставлении налоговых вычетов, но не основанием для привлечения к ответственности за уклонение от представления документов.

Постановление ФАС СКО от 20.06.05 № Ф08-2577/2005-1023А. Неисполнение двух требований налогового органа о предоставлении документов следует признать как совершение одного правонарушения, так как второй запрос был повторным, и касался одного и того же лица. В связи с этим увеличение размера санкции в два раза является неправомерным.

Ответственность свидетеля. Штраф 1 000 рублей за неявку либо уклонение от явки лица, вызываемого в качества свидетеля; штраф 3 000 рублей за неправомерный отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний (ст. 128).

Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода. Штраф 500 рублей за отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки; штраф 1 000 рублей за дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129).

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Штраф 1 000 рублей, штраф 5 000 рублей за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (ст. 129.1).

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Штраф в трёхкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения; штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения, за те же деяния, совершённые более одного раз (ст.129.2).