Задачи:

Задача 1

Организация учитывает на балансе в составе внеоборотных активов следующие объекты:

1. транспортное средство, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 136 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 3 тыс. руб. в месяц;

2. земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 500 тыс. руб.;

3. нематериальный актив, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 272 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 24 тыс. руб. в месяц.

Ставка налога на имущество организаций составляет 2,0%.

Исчислите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащую по итогам первого квартала 2006 года.

Задача 2

Организация имеет обособленные подразделения и объект недвижимости, расположенные на территориях разных субъектов РФ вне местонахождения самой организации.

В каждом субъекте РФ действует своя ставка налога на имущество организаций.

Среднегодовая стоимость основных средств организации определена в сумме 750 тыс. руб., из них:

1. среднегодовая стоимость объекта, находящегося на отдельном балансе обособленного подразделения составляет 150 тыс. руб., ставка налога 2,0%;

2. среднегодовая стоимость объекта, находящегося в пользовании обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, составляет 100 тыс. руб.; ставка налога 2,2%;

3. среднегодовая стоимость объекта недвижимости, расположенного вне местонахождения организации и её обособленных подразделений, составляет 250 тыс. руб., ставка налога 1,8%;

На территории субъекта РФ по местонахождению организации действует ставка налога 1,6%.

Рассчитайте суммы налога на имущество организаций, подлежащие уплате в бюджеты по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, объекта недвижимости, головной организации.

Задача 3

Организация, получившая в лизинг основное средство, подлежащее учету на балансе лизингополучателя, внесла указанный объект в совместную деятельность в том же налоговом периоде.

Среднегодовая стоимость объекта лизинга определяется в сумме 420 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость доли организации в общем имуществе товарищей, признаваемым объектом налогообложения, составляет 200 тыс руб.

По другому договору лизинга организация получила основное средство, подлежащее учету на балансе лизингодателя. Документально подтвержденная .стоимость данного объекта у лизингодателя составляет 500 тыс. руб.

Ставка налога на имущество организаций, действующая по местонахождению организации – лизингополучателя, составляет 2,0%, ставка налога, действующая по месту ведения совместной деятельности, составляет 1,5%, ставка налога, действующая по месту нахождения лизингодателей, составляет 2,2%..

Рассчитайте сумму налога на имущество организаций, подлежащего уплате организацией - лизингополучателем по итогам налогового периода.

Тема 6. Местные налоги

6.1. Земельный налог

Установлен гл. 31 НК РФ. Является прямым налогом. Налогообложение земельных участков по правилам гл.31 НК РФ улучшило положение налогоплательщиков за счет упрощения порядка исчисления налога и предотвращения налоговых споров, возникавших ранее из-за недостаточной определенности отдельных норм действовавшего закона.

Общие положения. Налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ.

Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют налоговые ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, могут устанавливать налоговые льготы и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387).

Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.01 № 5991/0, от 09.01.02 № 7486/01. Земельный налог подлежит уплате и при отсутствии правоустанавливающих документов на пользование земельным участком, получение которых зависит от волеизъявления налогоплательщика.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388).

Постановление ФАС ПО от 15.03.05 № 4-Г04-57. Суд указал, что предприятие, выполняющее работы по обслуживанию и ремонту жилищного фонда и придомовой территории не является налогоплательщиком земельного налога, поскольку находящиеся на обслуживании предприятия объекты не передавались на его баланс,

Объект налогообложения. Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ (ст. 389).

Постановление ФАС СЗО от 14.07.05 № А26-108/2005-217. Суд указал, что при аренде нежилого помещения в здании у арендатора не возникает обязанности по уплате земельного налога

Налоговая база. Кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390).

Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве собственности на участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке.

Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами.

Налоговая база уменьшается на сумму 10 000 рублей на одного налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков:

-Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации;

-инвалидов;

-ветеранов боевых действий;

-лиц, подвергшихся ядерному воздействию.

Уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих документов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения участка.

Порядок и сроки представления подтверждающих документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения (ст. 391).

Особенности определения налоговой базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. В отношении участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется в равных долях для каждого налогоплательщика (ст. 392).

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393).

Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:

0,3% в отношении участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства;

1,5% в отношении прочих участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст.394).

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности:

-организации - в отношении участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;

-религиозные организации – в отношении принадлежащих им участков, на которых размещены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; используемых для осуществления религиозной деятельности;

-общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических);

-организации народных художественных промыслов в отношении участков, используемых для производства и реализации соответствующих изделий;

-научные академические организации в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной деятельности;

-организации – резиденты особой экономической зоны в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (ст. 395).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сумма налога исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

Авансовые платежи исчисляются по истечении первого, второго, третьего квартала как 1/ 4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения участка.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц .

При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами муниципальных образований, городов федерального значения не позднее 1 марта этого года.

В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, за исключением индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату).

В случае превышения указанного трехлетнего срока налог исчисляется с учетом

коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (ст. 396).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

Срок уплаты не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397) .

Налоговая декларация. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Формы налоговой декларации и расчета по авансовым платежам утверждаются Минфином России.

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398).