2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль

2.3.1. Налоговая декларация

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, налогоплательщики не представляют декларации по налогам, обязанность по исчислению, удержанию, перечислению которых в бюджетную систему возложена на налоговых агентов, а также по налогам, уплачиваемым на основании налогового уведомления.

Расчёт авансового платежа представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

В частности, предусмотрено представление расчётов авансового платежа по ЕСН, налогу на прибыль организаций, при применении упрощённой системы налогообложения.

Расчёт сбора представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Расчёт сбора представляется в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчёты, предусмотренные частью второй НК РФ, в порядке, установленном применительно к конкретному налогу.

В частности, налоговые агенты представляют декларацию по НДС, расчёты по НДФЛ, расчёты по налогу на прибыль.

Начиная с 01.01.2007 г., не представляются налоговые декларации (расчёты), по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов.

В частности, не представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организации, перешедшие на УСН, а также переведенные на уплату ЕНВД,

При отсутствии деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, предоставляется налоговая декларация по упрощённой форме, утверждаемой Минфином России.

Например, по упрощённой форме представляется декларация по налогу на прибыль, некоммерческими организациями, не проводившими в течение календарного года операций по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая декларация (расчёт представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном или электронном носителе.

Начиная с 01.01.2007 г., налогоплательщики, среднесписочная численность которых на 1 января текущего года превышает 100 человек (до 01.01.2008 г.- 250 человек), представляют налоговые декларации (расчёты) в электронном виде.

Налогоплательщики, отнесённые НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчёты) в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Бланки налоговых деклараций (расчётов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Постановление ФАС ВСО от 14.05.02 № А78-5171/01-С2-8/248-Ф02-1187/02-С1. Суд указал, что организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана до окончания ликвидации представлять налоговые декларации.

Постановление ФАС ВСО от 23.05.06 № А74-5632/05-Ф02-2326/06-01. Суд отказал налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности за представление налоговой декларации по старой форме, когда уже действовала новая, поскольку законодательство о налогах и сборах предусматривает ответственность только за непредставление налоговой декларации.

Налоговая декларация (расчёт) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчёта) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии декларации (расчёта) о принятии и дату ее получения. При получении декларации (расчёта) в электронном виде налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приемке в электронном виде.

Постановление ФАС МО от 14.04.03 № КА-А40/208-03. Суд указал, что факт представления налоговых деклараций не может подтверждаться отметками на бухгалтерских балансах, так как балансы могут представляться отдельно от деклараций.

При отправке налоговой декларации (расчёта) по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде определяется Минфином России.

Письмо Минфина России от 24.04.06 № 03-02-07/1-106. Дата представления налоговой декларации через Интернет признаётся по дате отправки, зафиксированной в подтверждении спецоператора связи.

Налоговая декларация (расчёт) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчета), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений.

Если достоверность и полноту указанных в декларации (расчёте) сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в декларации (расчёте) указывается основание представительства и прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя.

Налоговая декларация (расчёт) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций (расчётов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Минфин России не вправе включать в форму налоговой декларации (расчёта), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчёт) сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов, за исключением:

1. вида документа: первичный (корректирующий);

2. наименования налогового органа;

3. места нахождения организации (её обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4. фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (её обособленного подразделения);

5. номера контактного телефона налогоплательщика (ст. 80).

Порядок представления налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций).

Внесение изменений в налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию. При этом уточнённая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточнённая налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации.

Если уточнённая налоговая декларация представляется после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточнённая налоговая декларация представляется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

-представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недоимку и соответствующие ей пени;

-представления уточнённой налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточнённая налоговая декларация (расчёт) представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённый расчёт.

Уточнённый расчёт должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщикрв, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Предусмотренные положения, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов.

Предусмотренные правила применяются также в отношении уточнённых расчётов сборов и распространяются на плательщиков сборов (ст. 81).