17.4. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

В целях экономического анализа и бизнес - планирования расходы организации по обычным видам деятельности классифицируются по определенным признакам и детализируются в системе управленческого учета.

В зависимости от объема производства (продаж) расходы подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные расходы – это те виды расходов, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства и реализации продукции. Но исчисленные на единицу продукции переменные расходы неизменны при любых изменениях объема производства. К ним относятся затраты на сырье и материалы, на оплату труда рабочих-сдельщиков, на топливо, газ, электроэнергию для производственных целей и т. п.

Постоянные расходы существенно не меняются при увеличении или уменьшении объемов хозяйственной деятельности, изменяется лишь их относительная величина. Это – административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, арендная плата, хозяйственные расходы и т. п. Они имеют место даже в том случае, если предприятие временно прекращает свою деятельность.

При расчете на единицу продукции постоянные расходы меняются в обратной зависимости от объема производства: при увеличении объема производства они снижаются, при падении – возрастают.

Если предприятие работает в условиях уже созданного производственного потенциала, то постоянные затраты будут неизменными. И лишь в случае, когда наращивание объемов производства невозможно при данном уровне техники и технологии, увеличение машинного парка, числа работающих повлечет за собой рост постоянных расходов (на амортизацию, арендную плату и др.).

По способам перенесения на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные (непрямые) расходы.

Прямые расходы связаны с производством одного вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость этого вида продукции (расходы на основное сырье, сдельная оплата производственных рабочих и т.п.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и включаются в себестоимость каждого из них путем специальных расчетов (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы). Распределение и включение их в себестоимость конкретных видов продукции может осуществляться пропорционально прямым затратам, фонду заработной платы производственных рабочих, объему произведенной продукции и т. п. Каждая организация самостоятельно определяет порядок распределения косвенных расходов в рамках избираемой ею учетной политики.

По отношению к процессу производства расходы подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Коммерческие расходы включают в себя затраты на хранение готовой продукции, транспортировку, рекламу, вознаграждение посредническим организациям, представительские расходы. Такая группировка расходов позволяет определить расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также соотношение между ними.

По связи с технологическим процессом выделяются прямые и накладные расходы. Прямые расходы обусловлены процессом изготовления продукции. Они технологически неизбежны и представляют собой производственную себестоимость продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, энергию для технологических целей, на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные цели и др.

Накладные расходы включают в себя расходы, связанные с управлением предприятием и сбытом продукции.

По отношению к отчетному периоду выделяют расходы текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.

В системе управления расходами организации важную роль играет калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме расходы организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Различают производственную себестоимость, отражающую расходы только на производство продукции, и полную себестоимость продукции, включающую, наряду с производственной себестоимостью, расходы по сбыту.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются по экономическим элементам (однородным видам затрат) на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие расходы.

В состав материальных затрат включается стоимость:

• сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, используемых на производственные нужды;

• природного сырья, воды, получаемой из водозозяйственных систем, работ по рекультивации земель (полное или частичное восстановление ландшафта, нарушенного прежней хозяйственной деятельностью, выравнивание земель);

• топлива, энергии, расходуемых на производственные нужды и др.

Материальные расходы рассчитываются исходя из их расхода на предприятии и цен приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, таможенных пошлин.

Расходы на оплату труда включают определенный по организации фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме (стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды и др.).

В себестоимость продукции не включаются: премии, выплачиваемые из средств специального назначения; материальная помощь; дивиденды по акциям; доходы по облигациям; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию; оплата путевок на лечение и отдых и др.

Отчисления на социальные нужды принимают форму взносов организации в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Амортизация рассчитывается по нормам к балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Расходы по амортизации не являются денежными затратами организации, они представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости амортизируемых объектов, перенесенную на готовую продукцию и накапливаемую для использования на капитальные вложения.

Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. В эту группу входят суммы начисленных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), а также проценты за полученные кредиты, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, расходы на получение лицензий на право заниматься каким - либо видом деятельности, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, представительские расходы, расходы по страхованию имущества организации и работников и др.

В НК РФ (в гл. 25 «Налог на прибыль организации») определен исчерпывающий состав расходов коммерческих организаций, включаемых в себестоимость продукции (ст. 254-270).

В системе управленческого бухгалтерского учета расходы организации учитываются в разряде конкретных статей. Каждая коммерческая организация самостоятельно определяет номенклатуру статей производственных расходов. В то же время в ряде отраслей экономики существуют методические рекомендации, разработанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, в которых приводятся примерные номенклатуры статей расходов в целях управленческого учета и анализа.