19.3. Прибыль торговой организации

Бухгалтерская прибыль торговой организации складывает­ся из:

• прибыли от реализации товаров (прибыли от торговой деятельности);

• прибыли от внереализационных операций (сальдо прочих доходов и расходов).

Основным элементом формирования бухгалтерской прибыли торговой организации является прибыль, полученная от торговой деятельности. Она представляет собой превы­шение суммы реализованных торговых надбавок над суммой издержек обращения.

Прибыль от торговой деятельности взаимосвязана с показателями объема товарооборота, доходов и издержек обращения. Система этой взаимосвязи, получив­шая название «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли», позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации товаров.

С помощью этой системы можно определить:

• объем реализации товаров, обеспечивающий безубыточную торговую деятельность, т.е. «точку безубыточности» («порог рентабельности») торговой организации;

• плановую сумму прибыли от реализации то­варов при заданных плановых значениях объема товарообо­рота, доходов и издержек обращения;

• необходимый объем товарооборота при заданной целе­вой сумме балансовой прибыли от реализации товаров;

• «предел безопасности» («запас финансовой прочности») торговой организации, т.е. размер возможного снижения объема товарооборота при неблагоприятной конъюнктуре потре­бительского рынка, который позволяет торговой организа­ции осуществлять прибыльную деятельность.

Точка безубыточности - это такой объем реализации товаров, при котором торговая организация не получает ни прибыли, ни убытка.

Для достижения точки безубыточности торговая органи­зация должна обеспечить объем реализации товаров, при котором сумма доходов от реализации товаров (реализован­ных торговых надбавок) сравняется с суммой издержек об­ращения как постоянных, так и переменных. Точку безубы­точности можно определить по формуле:

где, Рт.б - объем реализации товаров, обеспечивающий дости­жение точки безубыточности; ИОпост - сумма постоянных издержек обращения; Уд - уровень доходов от реализации товаров к товарообороту, %; Уи.пер - уровень переменных из­держек обращения к товарообороту, %.

Одним из важных показателей является маржинальная прибыль (МП), которая представляет собой разность суммы доходов от реализации товаров и суммы переменных издер­жек обращения. Она служит мерой оценки способно­сти торговой организации покрывать постоянные издержки обращения (Ипост) и формировать необходимую бухгалтерскую прибыль (ПБ).

Бухгалтерская прибыль формируется при превышении мар­жинальной прибыли над постоянными издержками обраще­ния (МП > Ипост); точка безубыточности достигается при их равенстве (МП = Ипост); деятельность будет убыточной, если маржинальная прибыль меньше постоянных издержек обра­щения (МП< Ипост).

Достижение точки безубыточности и формирование бухгалтерской прибыли зависит от соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это соотношение называ­ется операционным рычагом. Чем выше доля постоянных издержек обращения в общей их сумме, тем позже достига­ется точка безубыточности, т.е. торговой организации необ­ходимо для достижения этой точки реализовать гораздо боль­ший объем товаров, чем при сравнительно меньшей доле постоянных издержек обращения. Вместе с тем при даль­нейшем наращивании объема реализации товаров (после преодоления точки безубыточности) темп прироста прибыли от реализации товаров будет превышать темп прироста товарооборо­та. Это связано с тем, что за счет постоянных издержек об­ращения общий их уровень в процентах к товарообороту будет снижаться, увеличивая тем самым при прочих равных усло­виях сумму прибыли.

Эффект операционного рычага (Эо.р) рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к бухгалтерской прибыли.

Пример

Товарооборот торговой организации составил 200 млн руб., до­ходы от реализации товаров – 40 млн руб. (20% к товарообороту); постоянные издержки обращения -12 млн (6% к товарообороту); переменные издержки обращения - 18 млн руб. (9% к товарообо­роту).

Рассчитаем точку безубыточности и эффект операционного рычага:

МП = 40 млн руб. - 18 млн руб. = 22 млн руб.

БП = 22 млн руб. - 12 млн руб. = 10 млн руб.

Эор = 22 млн руб.: 10 млн руб. = 2,2.

В нашем примере эффект операционного рычага 2,2 оз­начает, что любое изменение чистого дохода от реализации товаров влечет за собой изменение бухгалтерской прибыли в пропорции 1:2,2. Допустим, у торговой организации появи­лась возможность увеличить товарооборот и при прочих рав­ных условиях доход от реализации товаров на 10%, в этом случае бухгалтерская прибыль возрастет на 22%. При умень­шении товарооборота и дохода от реализации това­ров сила операционного рычага возрастает, что влечет за собой серьезное снижение прибыли. В нашем примере умень­шение товарооборота и, соответственно, дохода на 5% повлечет снижение прибыли на 11%.

Для определения необходимого объема товарооборота при заданной целевой сумме прибыли от реализации товаров используется следующая формула:

,

где, Рт.ц.п - объем реализации товаров, обеспечивающий по­лучение плановой (целевой) суммы прибыли от торговой деятельности; Пц - сумма плановой (целевой) прибыли; Уд - уровень доходов от реализации то­варов к товарообороту, %; Уи.пер - уровень переменных из­держек обращения к товарообороту, %.

Пример

Торговая организация поставила цель получить за год 50 млн. руб. прибыли от реализации товаров. Постоянные издержки обращения соста­вят 60 млн. руб., уровень доходов от реализации товаров - 21% к товарообороту, уровень переменных издержек обращения - 10% к товарообороту.

Решение

Рассчитаем необходимый объем реализации товаров, обеспе­чивающий получение целевой суммы прибыли:

Размер возможного снижения объема товарооборота при не­благоприятной конъюнктуре потребительского рынка, позволяю­щий осуществлять прибыльную деятельность (предел безопаснос­ти - ПБ), определяется по формуле:

ПБ = Рт.ц.п – Рт.б,

где ПБ - объем товарооборота торговой организации, обеспечиваю­щий предел ее безопасности (запас финансовой прочности); Рт.ц.п - объем товарооборота, обеспечивающий получение целевой суммы прибыли от торговой деятельности; Рт.б - объем товарооборо­та, обеспечивающий достижение точки безубыточности торговой организации.

Возвращаясь к нашему примеру, определим вначале точку бе­зубыточности и затем предел безопасности торговой организации:

ПБ = 1 млрд руб. - 545 млн руб. = 455 млн руб.

Это означает, что торговая организация при неблагоприятной конъюнктуре рынка может снижать ранее запланированный объем товарооборота (1 млрд руб.) до 455 млн руб., при этом деятель­ность ее будет прибыльной, но дальнейшее снижение товарооборо­та (ниже точки безубыточности) повлечет за собой убытки.

Таким образом, система «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» позволяет выявить зависимость прибыли от следующих основных показателей:

1. объема реализации товаров;

2. суммы и уровня доходов от реализации товаров;

3. суммы и уровня переменных издержек обращения;

4. суммы постоянных издержек обращения;

5. соотношения постоянных и переменных издержек об­ращения.

В процессе анализа прибыли торговой организации очень важно определить и количественно оценить влияние на нее отдельных факторов.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму при­были рассчитывается путем умножения суммы увеличения или уменьшения фактического объема товарооборота в ана­лизируемом периоде (Т1) по сравнению с планом или с това­рооборотом в предшествующем периоде (То) на уровень рен­табельности в процентах к товарообороту по плану или в предшествующем периоде (УР0) .

Влияние объема товарооборота =

Влияние изменения среднего уровня доходов от реали­зации товаров на сумму прибыли рассчитывается путем ум­ножения фактического объема товарооборота в анализируемом периоде (Т1) на разницу (+, -) между фактическим уров­нем доходов от реализации товаров в анализируемом перио­де (УД1) и плановым уровнем или фактическим уровнем в предшествующем периоде (УД0).

Влияние уровня доходов =

Влияние изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли рассчитывается путем умножения фактического объема товарооборота в анализируемом периоде (Т1) на раз­ницу (+, -) между фактическим уровнем издержек обраще­ния в анализируемом периоде (УИО1) и плановым их уров­нем или фактическим уровнем в предшествующем периоде (УИО0).

Влияние уровня издержек обращения =

Полученный результат надо поменять на противополож­ный знак (+ на - или - на +), так как снижение уровня издержек обращения ведет к увеличению суммы прибыли, и, наоборот, при повышении уровня издержек обращения сум­ма прибыли уменьшается.

Планирование прибыли является составной частью фи­нансового планирования.

Основное внимание в процессе планирования уделяется определению суммы прибыли от реализации това­ров. Для этого может быть использован ряд методов.

1. Метод прямого счета. Он является наиболее трудоемким и в то же время самым надежным методом планирования прибыли. Разработке плана прибыли предшествуют расчеты плано­вых сумм доходов от реализации товаров и издержек обра­щения. Плановая сумма прибыли от реализации товаров определяется как разница между плановыми сумма­ми доходов от реализации товаров и издержек обращения.

Недостатком метода прямого счета является то, что он позволяет осуществлять только одновариантный расчет пла­новых показателей и не ориентирован на достижение целе­вых (нормативных) показателей прибыли.

2. Нормативный метод. Он более прост, так как предполагает использование всего двух показателей: планового объема реализации товаров и нормативного (пла­нируемого) уровня рентабельности товарооборота. В каче­стве последнего может быть использован фактически сло­жившийся уровень рентабельности товарооборота в предпла­новом периоде, скорректированный с учетом предстоящих изменений уровней доходности и издержкоемкости товаро­оборота. Плановая сумма прибыли от реализа­ции товаров определяется умножением планового объема реализации товаров на плановый уровень рентабельности товарооборота.

Недостаток нормативного метода заключается в том, что он практически не увязан с другими показателями деятель­ности торговой организации.

3. Метод, основанный на системе «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли». При этом методе формула расчета плана прибыли имеет следующий вид:

,

где Пп - плановая сумма прибыли от реализации товаров; Рп - плановый объем реализации товаров; Рт.б - объем реа­лизации товаров, обеспечивающий достижение точки безу­быточности (формула расчета этого показателя рассмотрена ранее); Уд - уровень доходов от реализации товаров к товарообороту, %; Упер - уровень переменных издержек обраще­ния к товарообороту, %;

4. Метод целевого планирования. Он позволяет обес­печить увязку ее размеров со стратегическими целями раз­вития торговой организации. Основой этого метода является предварительное определение потребности в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счет прибыли, оста­ющейся в распоряжении организации (чистой прибыли). Рас­чет ведется по каждому элементу потребности (отчисления в резервный фонд, капитальные вложения, пополнение соб­ственных оборотных средств, выплата дохода владельцам имущества, погашение долгосрочных кредитов, материаль­ное стимулирование персонала и т.п.).

Суммарная потребность в средствах, формируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, представ­ляет собой целевой размер чистой прибыли организации в плановом периоде. Целевая сумма бухгалтерской прибыли в этом случае рассчитывается по формуле:

,

где БПц - целевая сумма бухгалтерской прибыли в плановом периоде; ЧПц - целевая сумма чистой прибыли в плановом периоде; Сн.п — ставка налога на при­быль (и других налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли), %.

Особая роль метода целевого планирования прибыли зак­лючается в том, что рассчитанная на его основе целевая сумма бухгалтерской прибыли рассматривается как один из важней­ших целевых ориентиров развития торговой организации и служит базовым элементом планирования других важней­ших экономических показателей - объема реализации това­ров, суммы доходов от реализации товаров и др.

Независимо от выбранного метода процесс планирова­ния бухгалтерской прибыли должен завершаться комплексной увязкой плановой суммы прибыли с системой формирующих ее показателей: объемом товарооборота, доходами от реализации товаров и издержками обращения.

При планировании распределения чистой прибыли ос­новной целью является оптимизация пропорций между ка­питализируемой и потребляемой ее частями.

Формирование плановых заданий по прибыли в разрезе отдельных структурных подразделений (так называемых центров ответственности) торговой организации осуществ­ляется в соответствии с видами и объемами их деятельнос­ти, ожидаемыми доходами и установленными им плановыми суммами расходования средств по отдельным статьям из­держек обращения.

Контрольные вопросы:

1. Назовите основной источник формирования доходов торговой организации.

2. Какие показатели характеризуют доходы от торговой деятельности?

3. Охарактеризуйте затратный и рыночный методы расчета торговых надбавок.

4. Какие методы используются при планировании доходов от торговой деятельности?

5. Что представляют собой издержки обращения и как они классифицируются?

6. Какие факторы влияют на уровень издержек обращения?

7. В какой последовательности проводится анализ издержек обращения?

8. Поясните систему взаимосвязи издержек обращения, объема товарооборота и прибыли торговой организации.

9. Как определяется «точка безубыточности» торговой организации?

10. Перечислите и поясните показатели рентабельности торговой организации.

11. Как распределяется и используется чистая прибыль торговой организации?

12. Как анализируется и планируется прибыль торговой организации?