164. Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятие, применимые аудиторские процедуры, отражение в заключении

ФСАД № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности от 25 августа 2006 г. N 523

Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой фин-вой (бух-ой) отч-ти за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с фин (бух) отч-тью за текущий период и не являющейся составной частью фин (бух) отч-ти за текущий период.

В отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор д.убедится в правильности представления и классификации соотв. показателей.

Аудитор определяет:

a) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бух..отчетности;

б) согласуются ли представленные в текущей бух. отч-ти для сопоставления соотв. показатели за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в бух.отч-ти за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация раскрыта.

В отношении сопоставимой бух.от-ти аудитор д. убедиться в ее соответствии применимым принципам и требов. составления бух. отч-ти. Аудитор определяет:

a) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отч-ти учетной политике текущего периода, были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в от-ти;

б) согласуются ли представленные в текущей бух отч-ти сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в бух от-ти за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) информация была надлежащим образом раскрыта.

Если отч-ть за предыдущий период не была проаудирована или была проверена др. аудитором, аудитор кроме вышеуказанного должен провести процедуры в соответствии с ФСАД № 19, в т.ч. убедиться что:

а) остатки по счетам БУ на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на фин. (бух) отч-сть текущего отч. периода;

б) остатки по счетам БУ на конец предыдущего пер. были правильно перенесены на нач. тек. пер. или изменены в соотв. с порядком ведения БУи подгот. бух отч.;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в БУте и раскрыты в уст.порядке.

Если при провед. аудита за тек. период аудитору становится известно о возможном сущ-ном искаж. соотв. пок-лей за предыд.период, он выполняет доп. процедур.

В аудиторском заключении отдельно сопоставимые данные не рассматриваются. Но если аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано либо содержит отрицательное мнение, части привлекающее внимание, и 1. ситуация не устранена аудит. заключение за текущий период д.б. модифицировано в отношении показателей предыдущ периода; 2. ситуация устранена и надлежащим оьразом раскрыта в отч-ти – в ауд. заключ м.б. включена часть привлекающая внимание к указанной ситуации если ее влияние существенно.

Если в ходе проверки аудитор получит доказательства того что соответствующие показ от-ти за прошлый период имеют существенные искажения, но аудит. заклолючение за прошлый период положительное необходимо учитывать требования ФСАД № 10 и рассмотреть необходимость модификации аудит. заключения за текущий период в отношении показат. за предыдущзий период. Если аудит не проводился – то при налич. Сущ. искажений аудитор д. потребовпать от руководства пересмотра соответствующ. Показателей и а при отказе – модифицировать аудит. заключение.

Аудитор может составться в отношении соответствующих показателей за предыдущий период в совеем заключении на заключении др. аудитора проводившего аудитза в предыдущий период, указв его дату причину модификации, при ее наличии.

Если аудит за прошлый период не проводился в аудит. заключ. необходимо указать данное обстоятельство(что аудит соответствующих показателей за предыдущ. период не проводился). Аналогично и в отношении сопоставимой фин. отч-ти: если не проверялась – то указание об этом в заключении, а при наличии существенных искажений – требует от руководства ее пересмотра, в противном случе выдает модифицированное заключение.

Поскольку аудиторское заключение по сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности составляется раздельно по каждому периоду, то аудитор может выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения либо включить текст, привлекающий внимание, в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за один или несколько периодов, выразив в то же время иное мнение в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за другие периоды.

 Если при составлении аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного мнения, то аудитору необходимо раскрыть причину различия во мнениях посредством включения текста, привлекающего внимание к указанной ситуации.

Если сопостав. фин. от-ть проверялась др. аудитором, в аудит. заключении указывается ооб этом. Дата заключения и причину модификации, при ее наличии.

Если выявлены факты существенных искажений, то с согласия руководства обращается к другому аудитору с предложением повторного рассмотрения бух. от-ти за предыдущ. Период. Если др. аудитор не соглашается это делать, то в ауд. заключении в водной части м. указать на то что ругой аудитор подготовил аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период до ее пересмотра. Кроме того, если аудитор в ходе аудита текущего периода выполняет аудиторские процедуры, достаточные для того, чтобы убедиться в надлежащем характере корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности.