265. Аудиторские процедуры проверки финансовых результатов

Цель: Установление достоверности отражения в учете и отчетности информации о финансовых результатах деятельности предприятия и правильности использования прибыли..

Источники инф.: Приказ об учетной политике; регистры синт. и анал. учета по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98 и 99; Баланс; Отчет о прибылях и убытках.

Методические указания по инвентаризации

Аудит финансовых результатов подразумевает проведение следующих процедур:

- нормативная, арифметическая и встречная проверки отражение финансовых результатов в бух. отчетности. в т.ч. по видам прибылей (убытков);

- Нормативная и арифметическая проверка правильности формирования и отражения финансовых результатов;

Правильность документального оформления и отражения на счетах бух/учета сделанных в учетных регистрах записей, аудиторы устанавливают путем анализа (прослеживания) первичных документов послуживших основанием для совершения хоз/операций.

Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли по счету 90. Используя метод прослеживания, они обобщают данные по проверке субсчетов к счету 90 «Продажи». В заключении проверяется правильность отражения показателя «Прибыль (убыток) от продаж»

Далее изучаются операции по формированию прочих доходов и расходов. Для этого обобщаются результаты по проверке выбытия ОС, НМА, и другого имущества, и т.д. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете прочих доходов и расходов необходимо изучить расчетные документы удостовер-ие факт их возник-ия и величину.

Так затраты по аннулированным заказам подтверждаются договором купли-продажи, поставки продукции, сч/ф, плат/поручениями, накладными, протоколами о расторжении договора.

Учет расходов на содержание законсервированных мощностей должен производиться при наличии приказа, перечня законсервированных объектов, причины консервации, состава и размера затрат, сметы затрат и первичных документов по оформлению расходов.

Потери от стихийных бедствий должны подтверждаться актом удостоверяющим такое событие с подписями руководителя и специалиста соответствующих организаций. Расчетом бухгалтерии о понесенных убытках, заключении эксперта, решением суда, платежными поручениями по возмещению убытков.

Списание дебит-й задолженности с истекшим сроком исковой давности производится на основании договора, выписок банка, сч/ф, накладных.

Суммы штрафов и других санкций за нарушение условий хоз/деятельности устанавливается на основании

решений, сумм договора купли продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добров-ого признания претензий, платежных поручений.

Размеры суд/издержек и арбитражных расходов по данным решений суда и платежных поручений..

Суммы налогов относимых на финн/результаты проверяются по данным налоговых расчетов.

Прибыли и убытки по операциям прошлых лет выявленным в отчетном году должны быть подтверждены договорами купли-продажи, сч/ф, плат/пор, накладными, бухг/справками, актами.

Суммы курсовых разниц по данным валютного контракта плат/поруч-ми, банк/выписок, ГТД, накл-х и др.

Доход от долевого участия в деятельности других предпр-й, дивиденды по акциям, облигациям, и др. цен/бумагам проверяются по данным извещений, авизо, выписок со счета.

Своевременность включения доходов от сдачи в имущ-ва в аренду выясняется по данным соотв-х договоров о сроках и размерах таких платежей.

Необходимо выяснить не было ли случая включения в состав прочих расходов налоговых штрафных санкций, т.к. они учитываются по ДТ сч.99

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов должна опираться на изучение положений учредительных документов, решений собраний учред-й, учет/политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондови резервов в соответсвии с требованиями законодательства.

Создание резервов под обесценение вложений в цен/бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учет/политике. В ходе проверки аудиторы должны убедиться что резервы созданные по ДТ сч 91 КТ сч 59 «Резервы под обесценение финн/вложений» используется для покрытия разницы м/ду балансовой сто-тью ЦБ и их биржевой ст-ти, если в конце года биржевая стоимость ниже балансовой. При этом в балансе ЦБ будут отражены по наименьшей оценки. Если обесценение не произошло то резерв восстанавливается по КТ сч. 91

В следующем году сумму сомнительных долгов, под которые создавался резерв, списывают с этого резерва в установленные сроки. Неиспользованные резервы в конце года присоединяются к налогооблагаемой прибыли.

После проверки доходов и расходов от обычных видов деятел-ти, а также прочих Д и расходов, устанав-ся правил-сть формир-ия и отражения финн/результата.

Финансовый результат слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По окончании каждого месяца сальдо дох. и расх. со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Разница оборотов сч. 99 является финансовым результатом, которая заключительными записями декабря переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Также проводится проверка правильности применения ПБУ 18/02. Устанавливается правильность формирования бухг-й и налоговой прибыли отчетного периода. Проверка правильности расчета и отражения в учете и отчетности, отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства; формируются выводы по результатам проверки.

В ходе аудита аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств: проверка правил учета, инспектирование-подтв-ние, наблюдение, запрос, пересчет, анали-кие процедуры.

Обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели бух-ой отчетности

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный фин.результата отчетного периода.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются проч. доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, пени, штрафы по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, (чрезвычайные доходы и расходы). Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.