287. Проверка брокерских операций с ценными бумагами при проведении аудита

288. Проверка финансовых вложений, осуществляемых негосударственным пенсионным фондом, при проведении аудита

Исключительным видом деятельности НПФ является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Фе­дерации.

План и программ аудита м.б. сформирована след.оьразом:

I. Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений: 1. Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям 2. Проверка документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения 3 Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений 4. Инвентаризация ФВ 5 Сопоставление показателей бухг. отчетности дан ным синтет. и аналит. учета.

II. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства 1. Проверка последующей оценки фин. вложений 2. Проверка правильности отражения в учете операций выбытия фин. вложений 3 Проверка организации аналит. учета ценных бумаг. 4 Проверка правильности создания резерва под обесценение ФВ

III. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения 1.Проверка правильности отражения и формирования доходов по фин. вложениям 2. Проверка правильности отражения ФВ в фин. отчетности

При проверке правильности При проверке необходимо учитывать что учет ФВ ведется в соотв. с требованиями ПБУ 19/02, При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения».

Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке правильности отражения выбытия ф.в. аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года может быть применен только один способ списания). Необходимо также изучить положения учетной политикии путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бух. учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ЦБ, проспектов эмиссии и другой внешней информации находящимся в у клиента.

Доходы от продажи фин. вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бух. учете и отчетности. Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг.

При проверке правильности формирования резерва под обесценение фин вложений необходимо установить: имеет ли организация право на создание такого резерва; он может быть образован только по вложениям, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, при наличии в проверяемом периоде ситуаций, в которых может произойти существенное обесценение ценных бумаг; имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций; для этого необходимо, чтобы, во-первых, на отчетную и предыдущую дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно выше их расчетной стоимости, во-вторых, в течение проверяемого года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в сторону уменьшения и, в-третьих, на отчетную дату отсутствовали свидетельства возможности существенного повышения расчетной стоимости данного вида ЦБ и других вложений.

В бух. отчетности подлежат подтверждению соот­ветствующие статьи бухга. баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

В разделе "II. Движение имущества, Отчёта о прибылях и убытках составляющего пенсионные резервы" раскрывается информация об объектах размещения средств пенсионных резервов, установленных в соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах. При этом финансовые вложения раскрываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухг отчетности подлежат раскрытию: способы оценки ФВпри их выбытии; стоимость ФВ, учитываемых по первоначальной и текущей рыночной стоимости; разница последней и предыдущей оценок текущей рыночной стоимости; стоимость и виды заложенных ФВ; стоимость и виды выбывших ФВ; данные о резерве