259. Аудиторские процедуры проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции

Цель: Установление достоверности отражения в учете и отчетности инф-ции о выпуске, отгрузке и продаже ГП

Ист. инф.: Приказ об уч. политике; выставленные с/ф; товарно-транспортные накладные; регистры синт. и анал. учета по счетам 40, 41, 42, 43, 44, 45 ,50,51,60,62,90,9199;

Нормативная база: 129-Ф, 34н, 5/01, План счетов, 49н

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяют след. ауд. процедуры:

1. Проверка достоверности остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и сумм дебиторской задолженности. Цель: Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции

Методs:Инвентаризация, наблюдение ИИ: Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе

2. Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности. Цель: Подтверждение соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности. Методs: Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, письменные запросы, устный опрос персонала. ИИ: Журналы-ордера № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, уч. политика

3. Контроль от первичных документов до регистров учета. Цель: Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)

Методs: Подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, аналитические процедуры. ИИ: С-ф, накладные, приходные ордера, жо, ведомости, ГК

4. Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц. Цель: Подтверждения достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных. Методs: Подтверждение, аналитические процедуры, проверка документов, устный опрос персонала, письменные запросы. ИИ: Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ

5. Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции. Цель: Подтверждение фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции. Методs: Пересчет (проверка арифметических расчетов). ИИ: Журналы - ордера, ведомости, Главная книга, бух. справки, расчеты

6. Проверка законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу). Цель: Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)

Методs:Проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов. ИИ: Счета-фактуры, накладные, ПКО, ж\о, регистры аналит. учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета

7. Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении подтверждение величины отгруженной продукции и остатка на складе в нат. и стоимостном выражении.Цель: Подтверждение величины отгруженной продукции и остатка на складе.Подготовка товарного баланса (по видам продукции). ИИ: Карточки складского учета, ведомости движения ГП на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры

8. Анализ и оценка отчетности.. Цель:Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия. Методs: Аналитические процедуры ИИ: Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухг. отчетность за пред. г.

Аудиторские процедуры проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции - прочитать

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Организация может применять согласно учетной политике один из шести основных способов оценки готовой продукции:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

3) по оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

4) по плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

5) по свободным отлускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ.

6) по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учетатоваров, реализуемых через розничную сеть.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списа-ния общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регист-ров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, на-кладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформле-ния, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они мо-гут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции(работам, услугам).

В процессе проверки выясняется таюке наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю — не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты, должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонении рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия — сторнировочной.

Так как бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам таюке следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а таюке определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учет-ным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Данная продукция может оказаться на складе организации. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете. Для установления факта выпуска неучтенной продукции аудитор может воспользоваться разными способами анализа и проверки документов: сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

В случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

При проверке расходов на продажу аудитору необходимо проверить:• прав-сть включения затрат в состав расходов на прод;• правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;• правильность ведения аналитического учета по сч. 44;• правильность составления бухгалтерских проводок;

• правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.