275. Цели проверки состояния забалансового учета и источники информации

Цель проверки — проверит состояние и достоверность забалансового учета в организации. С изданием приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» важность учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена включением в состав Бухгалтерского ба­ланса соответствующей Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансо­вых счетах.

Бухгалтер должен ежеквартально заполнять данную Справку, сформировав от­четность о наличии ценностей, учитываемых за балансом (либо подтвердить от­сутствие объектов забалансового учета).

Источники информации: Баланс, Главная книга, попозиционная оборотно-сальдовая ведомость по забалансовым счетам (счет 001 «Арен­дованные основные средства», счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»), счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), счет 003 «Материалы, принятые в переработку», счет 004 «Товары, принятые на комиссию», счет 010 «Износ основных», счет 010 «Износ объектов внешнего бла­гоустройства и других аналогичных объектов», счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов», счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные», счет 006 «Бланки строгой отчетности»), сводные учетные регистры, договоры аренды, акты инвентаризации, договоры, вт.ч. договоры на ответственное хранение, договоры доверительного управления иму­ществом, простого товарищества акты сверки о наличии материальных ценностей на ответственном хранении, сохранные расписки, накладные, акты выполненных работ, акты сверки, материалы инвентаризации дебиторской задол­женности, приказы в т.ч. приказы о списании в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, бланки строгой отчетности, и др.

Нормативной базой является план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, Закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ № 34н, ПБУ 5/01, 6/01.

276. План и программа проверки забаланс. Учета

При планировании проверки заб. учета необходимо разработать план и на его основе программу аудита. При подготовке плана и программы проверки забалансового учета необх. основываться на предварительных знаниях о предприятии, а также на рез-тах проведенных аналит.процедур. В общем плане проверки следует опи­сать предполагаемый объем и порядок проведения проверки забаланс.счетов. План про­верки . включает: пе­риод проведения проверки, исполнители проверки, планируе­мый аудиторский риск, планир- уровень существенности и виды работ.

Этот план должен служить руководством при разработке программы проверки забалансоволго учета служит подробной инструкцией для аудитора. В программе аудита необходимо учесть сте­пень автоматизации обработки даных, опре­делить приемы и методы проверки, предусмотреть проведение аналит. процедур.

В план проверки м.б. включены след. вопросы:

Проверка счета 001, 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», Счет 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, приня­тое для монтажа», 006 "Бланки строгой отчетности", Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 010 "Износ основных средств" Счета 011 "ОС, сданные в аренду".

Программа проверки счета 001: 1. Проверка тождественности данных аналитич, синтетич., бух отчетности; 2. Проверка правильности отражения информации о наличии и движении арендованных ОС. Учесть, что аренд ОСприходуются по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо др. документа, удосто­веряющего факт передачи основных средств в аренду арендатору. прихорд по Дт 001, списание по Кт 001. .3. проверка организ. аналит. Учета.Он должен обеспечить, сохранность арендованных ОС. Имеет смысл вести учет в разрезе каждого арендодателя по инвентар­ным номерам ОС, присвоенных собственниками.

Программа проверки счета 002:2. Проверка правомерности использования счета 002. Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. ТМЦ учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях. 3. Проверка организ. аналит. учета Организуется по видам, сортам, местам хранения, пред­приятиям-владельцам, номенклатуре и т.п. 002 используется: доверителем по дог. ДДУ, , имущество, переданное в об­щее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товари­щей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре про­стого товарищества. 4. проверка правильности провед. И отраж. В учете рез-тов инвентаризации

Программа проверки счета 003: 2. Проверка правильности учета материалов, принятых на переработку. По дебету счета 003 по ценам, предусм. в договорах, учит. предприятие занимается его переработкой. Новый полученный продукт из давальческого сы­рья передается заказчику, и стоимость израсход.давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счета 003. После пол­ной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасх. остатка 003не имеет сальдо. 3. Аудитор должен проверить правильность ведения аналит. учета по счету 003. Он должен быть организован по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Программа проверки счета 004: 2. Проверка правильности ведения учета товаров, принятых на комис­сию. Ведение счета 004 является для комиссионера (консигнатора) обязательным условием для предоставления отчетности комитенту. 3. Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования полученных по договору комиссии товаров в ценах, предусмотрен­ных в приемо-сдаточных актах. 4. Аалитический учет на счете 004 ве­дется по видам товаров и предприятиям (лицам) — комитентам, так как необходи­мо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Программа проверки счета 005: 2. Проверка правильности учета оборудования для монтажа. Используется подрядчиком При этом оборудование: • входит в смету на строительство объекта; • требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации или сборке; • не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком). Аудитор проверяет, ведется ли учет по заказчикам данного вида оборудова­ния в оценке, устан. в документе заказчика. Передача д. производиться на основании акта типовой ф. № ОС-15 «Акт п.п. оборудования в монтаж». Оборудование у заказчика продолжает учит. на счете 07

3. Аудитор проверяет ведение аналит. учета.. Он должен вестись по отдельным объектам или агрегатам.

Программа проверки счета 006: Аудитор должен проверить учет бланков строгой отчетности. Счет 006обобщает данные о наличии и дви­жении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчет­ности. К ним могут относиться квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты и т.п.

Аудитор проверяет, оформлен ли приказом перечень документов, которые предприятие считает бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50, 51, 52 в корр.с 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Программа проверки 008, 009: Аудитор должен проверить правильность учета обеспечения обязательств, по­лученных и выданных. Если в гарантии не указана четкая сумма, то для бухгалтерского учета она принимается исходя из условий договора. Аудитор проверяет ведение аналитического учета на счете 008,009. Он должен вестись по каждому обеспечению в от­дельности.

Переданные (индоссированные) векселя так­же необходимо отражать на дебете счета 009 и снимать с учета при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоя­тельной оплате.

010: 2. Проверка правильности применения и учета 010 д содержаться информация о движении сумм износа по объектам жил.фонда, объектам внешнего благоустройства и дру. аналог. объектам, а также у . организаций по объектам основных средств. Аудитор обращает внимание на то, что начисление износа по указ.объектам должно произв-ся в конце года по уст. нормам амортиз.отчисл..При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.