277. Аудиторские процедуры проверки забалансового учета

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на 2 группы: 1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная провер­ка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка); 2) методы получения аудиторских доказательств.

Аудит.доказательства получают в результате проведения ком­плекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводи­мые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надле­жащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бух­галтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточ­ность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтвержде­ния оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказатель­ства, относятся: ■ организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаруже­ние, а также исправление существенных искажений; ■ функционирование — эффективность действия систем бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля в течение соответствующего пери­ода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием ауди­торских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надле­жащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки отчетности.

278. Проверка товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию

Цель проверки — проверить состояние и достоверность забалансового учета в организации. Аудитор проверяет состояние и достоверность отраженной информации на забалансовых счетах либо подтверждает от­сутствие объектов забалансового учета.

Источники информации: сохранные расписки, бланки строгой отчетности, приемо-передаточные акты, накладные, договоры доверительного управления иму­ществом, простого товарищества, материалы инвентаризации дебиторской задол­женности, приказы (распоряжения руководтсва о списании неистребованной деби­торской задолженности, данные по счетам забалансового учета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», сводные учетные регистры. Бух­галтерский баланс (форма № 1) и др.

Аудитор в ходе проверки определяет правомерность использования счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Он ис­пользуется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спор­ных вопросов находятся на ответственном хранении.

1. Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. ТМЦ учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-матери­альные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточ-ных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии — комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соотв. акт.

После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами ценности приходуются на соответствую­щий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соот­ветствующим счетом расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответств. хранении, обратно поставщику.

2. Поставщики используют счет 002 в случаях, когда материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопровод. документов уже яв­ляются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными распис­ками).

Аудитор проверяет ведение аналитич. учета на счете 002. Он должен быть организован по видам, сортам, местам хранения, пред­приятиям-владельцам, номенк т.п.

При проверке аудитору следует учитывать, что при использовании договора дов. управления имуществом доверитель при передаче имущества во владение управляющему ведет учет на счете 002. Имущество, переданное в об­щее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товари­щей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре про­стого товарищества.

Аудитор проверяет правильность учета материалов, принятых на переработку. Аудитору следует учитывать следующие моменты. Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, принимает давальческое сырье на заба­лансовый счет по дебету счета 003 по ценам, предусм. в договорах, и занимается его переработкой. Новый полученный продукт из давальческого сы­рья передается заказчику, и стоимость израсходованного давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счета 003. Забалансовый счет 003 после пол­ной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аудитор должен проверить правильность ведения аналит.учета по счету 003. Он д.б. организован по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Аудитор проверяет правильность ведения учета товаров, принятых на комис­сию. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется для учета поступления, движения и вы­бытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента. Ведение счета 004 является для комиссионера (консигнатора) обязательным условием для предоставления отчетности комитенту (собственнику товарно-материальных ценностей). Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования полученных по договору комиссии товаров в ценах, предусм.в приемо-сдаточных актах. Аудитор проверяет правильность ведения аналити­ческого учета. Кот. ве­дется по видам товаров и предприятиям (лицам) — комитентам.

Аудитор проверяет правильность учета оборудования для монтажа. Используется подрядчиком При этом оборудование: • входит в смету на строительство объекта; • требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации или сборке; • не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком). Аудитор проверяет, ведется ли учет по заказчикам данного вида оборудова­ния в оценке, устан. в документе заказчика. Передача д. производиться на основании акта типовой ф. № ОС-15 «Акт п.п. оборудования в монтаж». Оборудование у заказчика продолжает учит. на счете 07

Аудитор проверяет ведение аналитического учета по счету 005 «Оборудова­ние, принятое для монтажа». Он должен вестись по отдельным объектам или агрегатам.

Аудитор должен проверить учет бланков строгой отчетности. Он применяется практически на каждом предприятии, так как обобщает данные о наличии и дви­жении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчет­ности. Аудитор проверяет, оформлен ли приказом перечень документов, которые предприятие считает бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации.

В общем случае к бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, по которым конкретными исполнителями могут быть получены денежные средства в оплату за услуги и работы, бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, ис­пользование которых предоставляет определенные права или льготы, а также та­лоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа; к бланкам строгой отчетности могут быть отнесены бланки векселей, незаполненные трудовые книжки, путевки, приобретаемые за счет предприятия или фонда соци ального страхования до выдачи их работнику, и многое другое. Особое место среди ценностей, учитываемых на счете 006, занимают банковские (лимитирован­ные и не лимитированные) чековые книжки, дающие право на снятие со счета денежных средств, а также получившие в последние годы широкое распростране­ние дисконтные карты. Аудитору следует иметь в виду, что весь учет на пред­приятии по счету 006 ведется в условной оценке, чаше всего — поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности. Аудитор проверяет организацию ана­литического учета по счету 006. Он должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.