36. Понимание деятельности аудируемого лица

Требования определены в ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти»

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:1. отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения БУ и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 2. характер дея-ти аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики; 3. цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хоз-ной дея-сти, указ-щие на возможное существенное искажение фин. (бух.) от-сти; 4.основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения; 5. система внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование; прочие аудиторские процедуры, позволяющие получить информацию, которая может оказаться полезной при выявлении рисков существенного искажения.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

• предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица; - • информация, полученная от руководства и др. сотрудников аудируемого лица (напри­мер, руководителей и ведущих специалистов); - информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов или от других аудиторов, юристов и консультан­тов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности; - • информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудни­ками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулиро­вание в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, предста­вителей аналогичных организаций);

• официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

• нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятель­ность проверяемого экономического субъекта; и другое

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита.

В случае если аудитор намеревается использовать информацию о де-сти аудируемого лица и его среде, собранную в предыдущие периоды, аудитор должен определить, не произошли ли изменения, которые могут оказать влияние на актуальность такой информации для текущего аудита. При повторяющихся аудитах опыт, полученный в ходе предыдущего аудита, способствует лучшему пониманию де-ти аудируемого лица.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших ауд.х процедур.

Аудитор должен документально оформлять наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, указанных в пункте 19 ФСАД№8, включая информацию о каждом из элементов системы внутреннего контролядля оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также процедуры оценки рисков

Форма, содержание и объем рабочих документов являются предметом профессионального суждения аудитора.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита