244. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора по проверке расчетных операций

Обобщение результатов проверки осуществляется в рабочих документах. Аудитор должен составлять рабочие документы о проведен­ных аудиторских процедурах в отношении расчетных операций в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитору необходимо учитывать единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, закрепленные в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки. Рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации, что облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся организ-правовой формы и организац. структуры аудируемого лица;- выдержки или копии необходимых юрид документов, соглашений и протоколов;- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ауд лицо осуществляет свою деятельность;- информацию о процессе планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;- доказательства понимания аудитором систем БУ и внутреннего контроля;- доказательства оценки уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;- сведения о харак-ре, временных рамках, объеме аудиторских процедур и рез-тах их выполнения;-доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;- копии сообщений, направл. другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;- копии бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Данные группируются по разделам проверки, а внутри разделов – по аналитическим признакам. В случае проверки расчетных операций аудируемого лица – это проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по претезиям, с подотчетными лицами, внутрихозяйственные расчеты, расчеты с дочерними и зависимыми обществами, по совместной деятельности, с бюджетом.

По результатам аудита выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Приемлемый уровень существенности определяется исходя из профессионального суждения аудитора, принимая во внимание как количество, так и качество искажений.

На основе полученных аудиторских доказательств устанавливается наличие сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица в течении как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия, с целью анализа выявленных в ходе аудита проблем и согласования предлагаемых аудиторами поправок к бух.отчетности предприятия.

Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки; вопросы ведения бух.учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия; поправки к бух.отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющей на непрерывность деятельности предприятия; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторское заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и письменная информация (отчет) для руководства проверяемого предприятия.