247. Аудиторские процедуры проверки кредитных операций и займов

Целью аудиторской проверки является оценка правильности организации учета расчетов по получ. кредитам и займам, подтвержд законности образования, ее достоверности и реальности погаш-я, прав-ти их отраж. в отч-ти.

Для получения ауд. док-ств используются различ. приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналит. процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получе­ния информации.

При проверке осущ. следующие аудиторские процедуры:

1). Проверка правильности оформления и отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов; 2). Подтверждение целевого использования кредитов банка; 3) проверка правильности определения суммы % и их списания на соотв. источники; 4). Проверка правильности оформл. и отражения на счетах БУ займов получ. от др ЮЛ и ФЛ.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их упла­ты, прав и ответственности сторон. Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы указанные в кредитных договорах и платежных поручениях.

Затем оцениваются правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Устанавливается правильность корреспонденции счетов 66,67.

Правильность начисления %о за пользование кредитами банков под­тверждается по рез-там их арифметич. контроля.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. Суммы полученных организацией кредитов и займов в зависимости от срока их предоставления организации отражаются в БУ по кредиту счета 66 (на срок до 12 месяцев) или счета 67 (на срок более 12 месяцев) и дебету счетов учета денежных средств, счета 60», счета 10 (в случае предоставления займа в натуральной форме) и т.д.

На каждую отчетную дату по Кт 66.67 счетов должна подтверждаться аналит. учетом. Задолж-сть по кред. д.отражаться с учетом начисленных, но не оплаченных % на отч. дату.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы д. сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фак­тические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами постав­ки, сч-ф, платеж. поручениями, накладными, прих. ордера­ми и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков под­тверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: - при покупке, сооружении, изготовлении инвестиционного актива (более 3 мес), проценты включаются в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения или изготовления актива, после передачи такого актива в эксплуатацию проценты начисляются в Дт 91.

- в др.случаях % по кредитам равномерно списыв. в Дт 91 В ходе ауд. проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их пога­шения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, правильность начисления и перечисления процентов, достоверность аналит. и синтетического учета расчетов по зай­мам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на нали­чие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты (выписки банка, отчеты кассира и др). Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтет. и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соотв. договорам займа и остатки по соотв. субсчетам счетов 66 и 67, а также проверяется правильность корр. счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задол­женность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплач. % на конк. отчетную дату.

Обнаружен ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их влияние на показатели бух отчетности. Результаты проверки операций по учету займов обобщаются в отчете аудитора и включаются в соотв.раздел отчета