88. Характеристика методов отбора совокупности

ФСАД № 16 «Аудиторская выборка»

1. Случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

2. Систематический отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

3. Бессистемный отбор

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для проверки блоками

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

89. Анализ характера и причин ошибок: значение, порядок проведения

ФСАД № 16 «Аудиторская выборка», 6 «Аудиторское заключение»

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

. В некоторых случаях аудитор может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.

Другим примером является ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица. Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

Аудит-ие процедуры, осущ-ые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения фин-вой (бух-ой) отч-ти в отношении групп однотипных хоз-ых операций, остатков по счетам БУ и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

6.

90. Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

1. Запросы в адрес рук-тва или др сотрудников ау-го лица, в частности произв-ому персоналу, внутренним аудиторам и другим сотр-ам с разл-ми функ-ми, могут быть полезными в обеспечении аудитора различ. точками зрения при выявл-и рисков сущ-ого искаж-я инф-ции.

При определении субъекта запроса и их количество учитывается характер инф-ции кот м.б. получена с целью определения рисков сущ-ого искаж. отч-ти.

2. Аналитические процедуры, кот-рые могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для фин-вой (бух-кой) отчетности и аудита. При выполнении аналит. процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает пок-ли ожидаемых результатов дея-ти и вероятные соотношения. При сопоставлении полученных и учтенных показателей могут быть выявлены необычные или неожид-е соотношениям, результаты кот. аудитор учитывает при выявлении рисков сущ-ого искаж-я инф-ции.

2. Наблюдение и инспектировании, которые обячно включают: а) наблюдение за различными областями деят-ти и операциями аудируемого лица;

б) инспектирование документов (таких, как бизнес-планы и стратегии развития), учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;

в) изучение отчетов, подготовленных руко-вом (таких, как квартальные отчеты руководства и промежуточная фин-ая (бух-кая) отч-ть), отчетов представителей соб-ка (например, протоколы заседаний совета директоров);

г) посещение админ-ых зданий и произв-ых помещений ауд. лица;

д) прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бух-ой) отч-сти (сквозные проверки).

Все процедуры оценки рисков выпол-тся аудитором в ходе достижения необх-го объема знаний о деят-ти ауд. лица. Аудитор должен проявлять профес-ый скептецизм, обмениваться инф-цией с др. членами группы.

Аудитор так же выполняет прочие аудит-ие проц-ы, позволяющие получить инф-цию, которая может оказаться полезной при выявлении рисков сущ-го искажения: например, аудитор может направить запросы 3-им лицам, получить информацию изз др. внешних источников, в т. из СМИ, органов статистики и др.

Источники информации: 1. ответы на запросы направлен. собственникам (обстановка в котор. подготавл. отч-ть), руководству, внутренним аудиторам (понимание и оценка функционирования системы внутр. контроля),сотрудникам юр. служб (ин-ция о судебных делах, претензиях, соблюдения ТНА), сотрудников, участвующих в инициировании, выполнении или отражении в БУ сложных или необычных операций, могут помочь аудитору в оценке уместности выбора и применения ау. лицом .опред. правил учета. 2. информация и результаты предыдущих проверок которые позволяет получить аудиторские доказательства в отношении организационной структуры и средств контроля аудируемого лица, а также информацию об имевших место в прошлом искажениях и о том, были ли они своевременно исправлены.. При этом необходимо определить произошедшие изменения и актуальность инф-ции для текущего аудита для чего могут быть проведены сквозные проверки. 3. наблюдение и инспектирование 4. информация собранная на этапе заключения договора, при оказании др. услуг сопутствующих и прочих, уместная для текущего аудита.

91.Система внутреннего контроля аудируемого лица (СВК): значение, элементы

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также др. сотрудниками ауд. лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности фин-вой (бух-ой) отч-ти, эффективности и результативности хоз-ых операций и соответствия деятельности аудируемого лица НПА Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хоз-ой деят-ти, которые угрожают достижению любой из этих целей. Значение в обеспечение достоверности фин-вой (бух-ой) отч-ти.

Система внутреннего контроля включает след.элементы:

1. контрольная среда- включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно СВК аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля, является основой для эффективной СВК, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Включает следующие элементы:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.

б) профессионализм (компетентность сотрудников).

в) участие собственника или его представителей.

г) компетентность и стиль работы руководства.

д) организационная структура.е) наделение ответ-тью и полномочиями. ж) кадровая политика и практика.

2. Процесс оценки рисков ауд-м лицом- представл. собой процесс выявления и, по возм-ти, устранения рисков хоз-ой деят-ти, а также их возм-ых последствий.;

Для целей фин-вой (бух-ой) отч-ти важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков ауд. лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к бух-ой отч-ти, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

3. Информационная система, в том числе связанная с подготовкой фин-вой (бух-ой) отч-ти. Состоит из процедур:а) инициирования (ввручную или автоматически);

б) отражения (регистрации) в учете (выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях);

в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (обработка включает функции редактирования и проверки, произведения расчетов, осущ-мых автоматически либо вручную);

г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях

4. Контрольные действия состоят из процедур:

а) инициирования (хоз.операции м.б. инициированы вручную или автоматически с помощью запрограммиров. процедур);

б) отражения (регистрации) в учете (выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях);

в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (редактирования и проверки, произведения расчетов, группировки и согласования, осуществляемых автоматически либо вручную);

г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях

5. Мониторинг средств контроля предст. собой процесс оценки эффективного функционирования СВК во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все вышеуказанные элементы, оценена адекватность организации и установлен факт применения.

Порядок организации и функционирования СВК зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица.

92.Оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне фин-вой (бух-ой) отч-ти в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки фин-вой (бух-ой) отч-ти для групп однотипных операций, остатков по счетам БУ и случаев раскрытия информации в фин-вой (бух-ой) отч-ти. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам БУ и случаями раскрытия инф-ции в фин-вой (бух-ой) отч-ти

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая инф-ция может быть искажена на уровне предпосылок подготовки фин-ой (бух-ой) отч-ти;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к сущ-му искаж-ю фин-й (бух-й) отч-ти.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по професс.суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как "значимые риски").

Определение значимых рисков является делом профессионального суждения аудитора. Высказывая такое суждение, аудитор определяет, являются ли характер риска, вероятная величина потенциального искажения, и вероятность возникновения риска таковыми, что потребуют специального аудиторского рассмотрения.

Значимые риски, как правило, проистекают из рисков хоз-ой деят-ти, которые могут привести к существенному искажению. Рассматривая характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, включая следующие:

а) указывает ли риск на недобросовестные действия;

б) связан ли риск с недавними сущ-ми изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

в) насколько сложными являются хоз-ые операции;

г) связан ли риск со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

д) какова степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в фин-вой (бух-ой) отч-ти, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

е) сопутствует ли риск хоз-ым операциям, кажущимся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющим важное значение для отч-ти.

Значимые риски, как правило, имеют отношение к нетипичным хоз. операциям (в связи с их объемом или характером), а также к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения(например, при расчете оценочных значений при отсутствии точных способов их определения.

В отношении значимых рисков аудитор должен оценить организацию СВК, организацию уст-ных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, определить, выполнялись ли они; понять, реагировало ли рук-во на риски и если реагировало, то как, и осуществлялись ли по отношению к рискам контрольные действия. Если рук-во не отреагировало на значимые риски введением средств контроля и в результате аудитор придет к заключению о сущ-ом недостатке СВК ауд. лица, то ему следует сообщить об этой проблеме представителям собственника.

Аудиторская оценка рисков сущ-го искажения на уровне предпосылок подготовки фин--ой (бух-ой) отч-ти основывается на доступных ауд. док-вах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших ауд. процедур получает ауд. док-ва, противоречащие первоначально полученным ауд.док-вам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур.

93. Контрольнаясреда: понятие, общие подх. к оценке

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти»

Контрольная среда – элемент СВК, включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.Включает следующие элементы:: — стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом; — организационная структура аудируемого лица; — распределение ответственности и полномочий; — осуществляемая кадровая политика; — порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; — порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; — обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства; — наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся: — подотчетность одних работников другим; — внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; — сравнёние результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); — сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; — проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; — осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы; — ограничение доступа к активам и записям; — сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита фин. Отч-ти аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бух.отчетности. Понимание соотв-их аспектов систем БУ и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору: — определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности; — учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; — разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее: • свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; • оценку риска средств контроля.

Тесты средств контроля включают: * проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения СВК на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции; * направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; * повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены ауд. лицом.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

В результате полученного понимания систем БУи внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить руководство ауд. лица соотв.о уровня о выявленных им сущ. недостатках структуры или функционирования систем БУ и внутр контрол

94. Неотъемлемый риск: общая характеристика, оценка и действия аудитора

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

1. На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

— опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

— необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица;

банкротство головной организации (если аудируемое лицо является дочерней организацией) или банкротство дочерней организации (если аудируемое лицо является головной организацией); банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица);

— характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

— факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являют-ся финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной

отрасли).

2. На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных

операций:

— счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

— сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

— роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

— подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

— завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

— операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

95. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля: общая характеристика, оценка и действия аудитора. ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» Единые требования к пониманию систем бух.учета и внутрен.контроля, аудиторского риска и его составных частей содержатся в стандарте № 8

Под «системой бухгалтерского учета» понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения ФХД, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от: а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы; б) соображений, связанных с понятием существенности; в) применяемых средств внутреннего контроля; г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля; д) аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить: а) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом; б) способы инициирования таких операций; в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности; г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Согласно стандарта в рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее: • свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; • оценку риска средств контроля.

Тесты средств контроля включают: - проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции; - направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; - повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу. В результате полученного понимания систем бух.учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бух.учета и внутреннего контроля.

96. Риск средств контроля

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, когда:

а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

аудируемого лица нецелесообразна.

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

а) может указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

б) планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

Риск средств контроля показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее средства внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

97. Риск необнаружения

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

98. Информирование руководства аудируемого лица о недостатках системы внутреннего контроля: значение, порядок

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отч-ти» (с изменениями на 19 ноября 2008 года)

ФСАД № 33 «Сообщение информации полученной по результатам аудита руководству и собственникам»

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.